文档介绍：《企业会计准则第2号——长期股权投资》
及其应用指南,熟悉长期股权投资确认和计量的原则
和方法。
、取得
现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。
、被投资单位
实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净
损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的
会计处理。
学习目标
,
难点
成本法与权益法的转换
教学重点与难点
重点
一、长期股权投资范围
根据长期股权投资会计准则,下列内容属于长期股权投资核算范围,应当作为长期股权投资进行确认:
(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(控制)
(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资,即对合营企业投资; (共同控制)
第一节长期股权投资的初始计量
(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; (重大影响)
(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产)
(一)企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资初始计量的原则
(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下,初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
1. 同一控制下的企业合并
——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
(2)合并方发行权益性证券作为合并对价
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
借:长期股权投资
应收股利
(资本公积——资本溢价或股本溢价)
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷:银行存款等(或有关负债类科目)
(资本公积——资本溢价或股本溢价)
取得被合并方所有者权益账面价值的份额
享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借贷方的差额
资本公积不足冲减的情况下,冲减这两个项目
支付的合并对价的账面价值
借贷方的差额
【例5—1】集团内有一子公司,支付资产账面价值1 000万元,公允价值1 600万元,取得另一子公司60%股权,合并日被合并方所有者权益账面价值为1 500万元
长期股权投资成本
=1500×60% =900(万元)
差额100万元调整资本公积或留存收益(盈余公积和未分配利润)
借:长期股权投资 9 000 000
资本公积——资本或股本溢价 1 000 000
贷:有关资产 10 000 000