文档介绍：第五章存货
主要内容
§1 存货核算概述
§2 存货的实际成本法
§3 存货的计划成本法
§4 存货的估价法
§5 存货的成本与可变现净值孰低法
§6 其他存货业务的核算
重点及难点
存货实际成本的组成内容
材料按实际成本计价的收发核算
材料按计划成本计价的收发核算
存货的期末计价
——成本与可变现净值孰低法
参考资料
《企业会计准则第1号——存货》
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
§1 存货核算概述
一、存货的概念及确认
(一)概念
1. 定义
存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品
或商品、处在生产过程中的在产品、在生
产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
持有存货最终目的
出售
直接出售
加工后出售
区别于长期资产的特征
为使用而持有
2. 内容
存货
原材料
原料及主要材料
辅助材料
外购半成品(外购件)
燃料
包装材料
修理用备件(备品备件)
周转材料:企业能够多次使用,但不符
合固定资产定义的材料
在产品
半成品
产成品
商品
材料存货
产品存货
(二)确认
前提——符合存货定义
1. 确认条件
同时具备以下2条件:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业
——资产的有用性
(2)该存货的成本能够可靠计量
——满足货币计量假设
2. 存货的归属
——以所有权为划分标准
实质:企业是否拥有存货的法定所有权
3. 具体运用
(1)在途物资
——购方已取得购货单据
(2)委托代销商品
——所有权属于委托方
(3)受托代销商品
——所有权属于委托方
——为加强管理,纳入受托方账内核算
(4)关于购货约定
——购货方尚未取得物资的所有权
(5)工程物资
——不属于生产经营过程——长期资产
(6)特准储备物资——目的不是为了出售或耗用
——其他长期资产(BS)
二、存货的分类
(一)按存放地点分
1. 库存存货
2. 在途存货
3. 加工存货
本企业加工
委外加工
( 二)按来源分
1. 外购存货
2. 自制存货
3. 委外加工存货
4. 投资者投入
5. 接受捐赠
6. 抵债换入存货
7. 非货币性资产交换换入存货
8. 盘盈
三、存货会计的目的
计量存货资产的价值
=期末存货数量 X 存货单价
——“BS”中“存货”
2. 计算销售成本
期初存货+ 本期购进–期末存货= 本期销售成本
四、存货的入账价值
初始计量
历史成本
实际成本
1. 购买价款
——购货发票金额(不包括可抵扣的增值税额)
(一)外购存货的成本
采购成本:从采购到入库所发生的全部支出
购买价款
相关税费
采购费用
2. 相关税费
进口关税
消费税
资源税
不得抵扣的增值税
小规模纳税人购货
向小规模纳税人购入存货
(实际成本)
3. 采购费用(进货费用)
(1)运杂费
——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费
仓储费: 入库前的仓储费计入存货成本
入库后的仓储费计入损益
生产工艺过程中必须的仓储费计入成本
(2)运输途中的合理损耗
——定额内损耗
(3)入库前的整理挑选费
——人工费和必要的损耗–下脚废料
说明:
采购费用的对象化——采购费用的分配
按重量、数量、价格、体积等比例分配