文档介绍：审计研究简报
第 16 期
(总第160期)
审计署审计科研所 2007年12月5日
我国效益审计的基本类型与实践特点
当今世界,效益审计在西方发达国家已经成为政府审计的主流形式,发展中国家的效益审计也得到了较大的发展。各国的效益审计在普遍反映经济性、效率性、效果性的同时,都体现了较大的实践差异性。各国效益审计的形式因此而异彩纷呈。我国开展效益审计虽然只有短短几年的时间,但在实践中已经初步显现了中国效益审计的自身特点。
一、我国效益审计的基本类型分析
效益审计没有统一的模式,各国都有自己的特点。中国特色社会主义条件下的效益审计也必然有适合我国国情的实践形式和与时俱进的时代特色。对我国效益审计的现状与发展进行客观分析,并根据中国效益审计的特点进行科学分类,不仅在效益审计理论研究方面具有重要意义,更重要的,是能够指导和促进我国效益审计的深入发展。
我国效益审计的需求特征比较明显,主要涉及政府、人大、审计机关、社会公众和有关部门等。具体讲,有五种形式:
第一种是满足政府需求的效益审计项目。它包括政府交办项目和适应政府宏观调控需要的项目两种。这种形式是我国审计机关效益审计的主流形式。
第二种形式是满足人大需求的效益审计项目。
第三种是满足审计机关规划或计划需求的效益审计项目。
第四是满足纳税人需求的效益审计项目。
第五种是满足其他部门需求的效益审计项目。比如经济责任审计中实施的效益审计。
我国效益审计的基本类型,可以从多种角度进行划分,本文主要从审计对象和审计目标的角度进行划分。
(一)依据审计对象的不同进行分类。
我国效益审计的对象,一般具有专项资金、重点建设项目和宏观事项的特点。因此,从审计对象的角度划分,我国的效益审计可以归纳为以下四种类型:
第一种是以专项资金为对象的效益审计。它主要以特定资金为审计对象,重点调查资金的分配和管理使用状况,综合分析资金的效益情况。这类效益审计的基本组织形式就是专项审计调查。效益审计实践中这种类型比较常见。
专项审计调查是一种明显具有中国特色的效益审计形式。它既具有财政财务审计的特点,更具有效益审计的特征,是一种以财政财务审计为基础的效益审计。专项审计调查的财政财务审计的特点,主要表现在这样两个方面:一个是它的直接审计对象,是与政府财政、财务收支有关的专门事项或专项资金;一个是作为与财政财务收支有关的特定事项的审计调查,有些内容就是财务审计,并且主要运用常规的财务审计方法。而它作为效益审计的特点主要表现为这样几个方面:首先是它的跨地区、跨部门的特点,有利于从整体上分析和把握问题的实质。专项审计调查把审计和审计调查有机结合起来,很好地克服了审计目标大而审计取证范围小的局限。它具有深入利用财务资料、广泛取得有力证据的优势。其次是它的审计目标具有高度统一性。这里的审计目标具有指令性和指导性。它要求从总体上把握被审计对象的情况,包括经济规模、经营规模、财政财务收支规模或专项资金规模,包括专项资金安排的总体方向以及相关的政策、制度,包括财政财务的整体状况、经济结构、财政收支结构、专项资金种类,包括财政财务管理体制、财务隶属关系等。评价和判断都要依据对总体情况的把握,而不是单纯查处几个问题。专项审计调查的审计主题主要是在尽可能全面揭露问题的基础上,从政策、制度层面,从管理角度,针对一些共性或倾向性的问题,重点分析深层次原因,并向政府及有关部门提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的对策建议。第三是效益审计方法的运用。最突出的是综合分析方法。专项审计调查要求全面、恰当、深入地揭露问题,并揭示隐藏在问题背后的深层次矛盾和原因,特别需要运用综合分析的方法。同时,专项审计调查通常还要运用一些其他效益审计的方法,以便广泛取证,全面反映情况。
第二种是以政府重点建设项目为对象。它通常有两种形式:一是针对政府重点建设项目的某些问题进行专题式效益审计;二是对政府重点建设项目进行全过程跟踪审计,这种跟踪式效益审计地方审计机关采用得比较多。
第三种是以宏观事项为对象。它通常以政策执行效果的检查评价居多。这种类型在美国等发达国家比较常见,也是效益审计的高级形式。我国在这方面目前虽然开展得还不多,但也有了一些成功地实践,特别是针对体制、机制、制度和政策等提出的审计建议,效果比较明显。
第四种是以单个部门、单位为对象。其目的不是向政府提出建议,而是向被审计单位提出提高效益的建议,它主要是为被审计单位服务。这种类型比较少,国外通常也不多见。
(二)依据审计目标的不同进行分类。
我国的效益审计目标,具有以效果为主,注重整体综合效益的特点,特别是合规性审计是我国效益审计的前提性和基础性的目标内容。
从审计目标的角度,我国效益审计可以划分为三种类型:
第一种类型是效果性的专门审计。它的主