文档介绍：西南财经大学
硕士学位论文
上市公司资产减值准备问题的研究
姓名:唐艺
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:张力上
20040401
内容摘要按照会计核算的谨慎性原则和真实性原则,财政部号文增加了计提短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准各的要求,加上计提应收款项坏帐准备,统称“四项计提”。年底,财政部发布的《煞萦邢薰净峒浦贫有关会计处理问题补充规定》。和年月号发布的《企业会计制度》要求企业计提的会计准备从四项扩大到八项,其中新颁布的《企业会计制度》对八项计提提出了更加严格和细化的要求。新增的四项计提包括委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备,加上原有的四项计提,共称八项计提。一方面,根据新规定充分确认资产减值准备,企业能更稳健地确认当期收益,通过剥离资产水分,能更真实、公允地反映企业资产的质量特征和财务状况,投资者可通过不同时期的比较,看出公司的发展前景,调整投资结构。据统计,年年报只有大约%的上市公司进行了四项计提;年全部上市公司均实行了四项计提,当年上市公司隐性呆坏账剥离挤掉资产水分谠#嗟庇谧茏什.%,占股东权益的ァV螅甑撞普恳G笤诶纤南钪希俳行滤南罴提。结果到年中报时,大部分上市公司进行了八项计提,上市公司总资产、净资产缩水%坏昴瓯ㄊ保芄布铺亿元,比年多提谠#讼罴铺岷螅甑咨鲜泄揪调整后每股净资产与调整前已相差无己,前者为#,两者相差只有个百分点。而年经调整后每股净资产是#,两者相差近个百分点。这说明上市公司的资产水分被进一步挤干,质量有了进一步改善,并为今后业绩提升创造了良好条件。段文,再读年报:令人瞩目的两市计提谠W什钪底急福泄とǎ一
缺乏缆~标准,在计提具体内容上没有明确的计算程序,对一些财务处理尚未形成明确~致的方法,资产减值政簸赋予了企业羹多的职业熬爱旋羲冬不麴麓,资产减簦诗提鹳逡骥从黄翅豹%戮上海汽车的ィ浠戎螅钪饕5脑蚓驮谟诩铺岬谋壤褪罟提对予有些公镯就更是一投救命的稻孳,诗提襄冲锬对剩澜的调期熬亏损,这垡公蠲狰国部分藏毽准备懿尽爵能减少亏羧对每段毂盏和熏亏公司更加明显,资产减值准备成为他们达到自身目的进行随意一步麓国际会诗漆剃据关瓶蕊避行≥￡较礤炎,力图麸定爨灏定往方霭焚~方覆,我弼看到,尽管各项诗提的暇粼有或文的艘定帮限制,但对掇取减值准备的具体情况界定不完全明晰,对资产减值计量基础翔繇躲枝稳,公司党全可敬按照各鑫豹”实辩淘场本龆ㄊü烤脖行獾时机。因此八项计提以其灵活性和可调控性为上市公司青睐。例如,同样面对南方证券行政接管的影响,蠊啥ü舅鞒系到股东公司当年的盈利状况,甚至有可能盥接扭转其懑势;八项计节将决定其退市或是复牌的命运;对于一些生产和和润受筏经济周麓性影响的行业,如钢铁、建材等企业,八项计提能够平抑各年度间的利澜波动,创造良好的业绩形象。此外,还有~些公司如现了不可预的冲击效应。从目前的信息反馈来看,⋯些企业利用淡产减值会计准则、会计铡爱豹灵活洼、不完善注来撩级会诗利润鹣行秀稳当严黧,已经出觋一部分上市公司剥用资产减德准备进行盈余管理的趋向,尤其是徽乖调节驰重要途径。蕴于计撬资产减值准备的瀵要惶帮我鬣现阶段诗提减氇准备的现状,对上市公司资产减值凇备加以重视和研究十分重骚,同时也是十分迫切和有意义的。本文蓄宠获炎产减值壤餐计提翡概念、秘关麓瘦豹筑定耪毒专提意义入手,并以减慎准备的理论基础作为研究起点,通过对深沪市部分重亏、扭亏和绩优公司八项计提情况进行描述性统计和分析,以及进说明,目前我国上市公司有通过减值准备避行随意调节利润的会计为及其诞生环境。随后,笔者通过对不恰溺计提背后可能存在的深层
产、减少减值准备的计提基数等方式调节当期减值准备数额,以此调次原因进行分析,力图寻求从制度、环境等方面的解决办法,并建议通过进一步健全、完善和明晰会计制度,尽可能地增强资产减值准备会计处理的可操作性,尽量减少会计政策的可选择性和主观随意性,降低利润调节的空间。具体来说,全文共分五章:‘第一章我国资产减值准备计提的相关规定和意义首先对资产减值准备的概念做了简单的概述,接着将我国会计制度、会计准则、证监会补充规定对八项减值准备的计提范围和方法进行了介绍,在此基础上指出其政策制定的背景和现实意义。第二章资产减值准备的理论分析在这一章中,笔者指出上市公司资产减值准备计提的理论基础包括会计目标理论、资本保全理论、会计计量理论、稳健性原则。论文从对理论本身的介绍,到理论的存在对资产减值准备计提提出的内在要求,作出了详细的分析。.第三章我国上市公司资产减值准备计提的数据分析笔者首先通过综合数据对目前证券市场上,我国上市公司资产减值准备计提的现状做了一个总体的介绍,以此引入后面的具体数据统计,分析了我国上市公司计提资产减值准备的基