文档介绍：国库集中支付下高校零余额账户对账研究
【摘要】国库集中支付制度在全国全面推行以来,高校零余额账户一直因为被大家认为无余额、风险小、不重要而使得其对账工作也被轻视。有些高校甚至对零余额账户一直没有对过账,这是不符合制度要求的,风险极高。文章以实际工作经验为参照,讨论了零余额账户对账的必要性,说明了其试算平衡关系和电子对账的局限性,指明了其对账工作的重难点问题,分享了几个对账小技巧,具有一定的实践指导意义。
【关键词】国库集中支付; 高校; 零余额账户; 对账
高校零余额账户可以说是国库集中支付制度深入推广的产物。国库集中支付制度的核心要求是:高校等行政事业单位的收、付款账户在财政指定代理商业银行的管理下,每个工作日末,所有余额上划至财政局国库中心的账户中。于是,高校零余额账户由此诞生,并且是在非税收入(学费收入)户之外,独立存在一个零余额付款账户和一个零余额收款账户。
一、国库集中支付制度下高校零余额账户进行对账的必要性
(一)有利于达到审计部门的最新要求,完善内部控制
目前,各上级部门聘请会计师事务所来审计高校的账目,对零余额账户的对账也提出了必须对账并试算平衡的要求,高校财务部门不得再以无余额和风险低的理由而不对账。
另外,对账工作本身是一项调节和复核工作,在高校内部控制系统中属于侦察式的控制流程,应确保专门的人员和岗位来完成有关工作,并且按照会计法规和财务制度的要求及时取得银行对账单,及时完成每月对账工作,尽快制作出《余额调节表》与银行核对未达账项。
(二)余额为零不代表没有风险
零余额付款户和零余额收款户都存在风险。付款户可能出现付款串户、付款重复、付款票据过期、付款到公务卡被退票导致公务卡未及时还款背负银行透支利息等风险和差错;收款户可能存在与非税收入(学费收入)收款串户,收款金额认定不一致,向财政结转余额不及时等风险和差错。
(三)零余额账户可能存在历史遗留问题
以零余额收款户为例,现在很多高校和其他单位一样也经常更换开户银行。在这个过程中,通过对几年债权债务的清理,零余额收款户虽然余额为零,却在调节表上挂着不少笔数的“银行已收,单位未收”的未达账项。这些款项一般是从2005年国库集中支付制度推行以来因为单位和个人到银行进账或从其他银行电汇、进支票等方式打款进入零余额收款账户之后,没有将银行给他们的回单或收款凭证及时拿到高校财务部门记账导致的。高校财务部门催告以后还没有人认领的话,这样一些历史遗留问题将很难解决,最后就会成为无头“悬案”。
二、零余额账户对账《余额调节表》的试算平衡关系
零余额账户能够进行对账的前提是必须首先找准《余额调节表》的试算平衡关系,下面就零余额收款户和零余额付款户运用《余额调节表》对账的勾稽关系进行简要的分析:
(一)零余额收款户《余额调节表》的试算平衡关系
零余额收款户《余额调节表》有四个方向:左上方是“银行已收,单位未收”,这个方向要是有数字就是指银行实收,高校未记账的款项;右上方是“银行已付,单位未付”,这个方向要是有数字就是指银行已经划转到财政,但单位还未记账的款项;左下方是“单位已付,银行未付”,这个账户在这个方向理论上是不可能出现数字的,因为它是收款户;右下方是“单位已收,银行未收”,这个方向有数字是完全可能的,现实工作中,有的情况下银行会提