文档介绍：岗位七
资金岗位
四、对外投资业务
(一)交易性金融资产
(二)可供出售的金融资产
(三)持有至到期投资(本单元内容)
(四)长期股权投资
本单元学****目标
知识目标:
了解持有到到期投资的概念
掌握持有到期投资的初始计量及后续计量
技能目标:
掌握持有到期投资取得、持有和处置的账务处理的技能
(三)持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特点。
(1)到期日固定、回收金额固定或可确定。
(2)有明确意图持有至到期。
(3)有能力持有至到期。
债券发行
票面利率(8%)= 市场利率(8%) 面值发行
票面利率(8%)﹥市场利率(6%) 溢价发行
票面利率(8%)﹤市场利率(10%) 折价发行
面值购入
溢价购入
折价购入
(三)持有至到期投资
(1)账户设置
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息(到期一次还本付息)
应收利息(分期付息,到期还本)
持有至到期投资减值准备
(2)持有至到期投资的财务处理
应按该投资的面值,借记“持有至到期投资—投资成本”科目;按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目;按其差额,借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
借:持有至到期投资——成本(按面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款
借或贷:持有至到期投资——利息调整(差额)
①取得持有至到期投资
①取得持有至到期投资
【做中学8-34】2012年1月1日,宏洲公司支付价款100 000元(含交易费用)从活跃市场上购入甲公司同日发行的5年期公司债券,债券票面价值总额为125 000元,%,市场利率为10%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5900元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:甲公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。宏洲公司在购买该债券时,预计甲公司不会提前赎回,宏洲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
借:持有至到期投资—成本(面值) 125 000
贷:银行存款 100 000
持有至到期投资—利息调整(差额) 25 000
①2012年1月1日,购入甲公司债券
②资产负债表日,计提利息收入的账务处理
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目;按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按其差额,借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资—应计利息”科目;按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按其差额,借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
在实际利率法下,投资收益(实际利息收入)、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系,可用公式表示如下: :
本期确认的投资收益=本期期初摊余成本×实际利率
应收利息=面值×票面利率
本期溢(或折)价摊销额=应收利息-本期确认的投资收益
②资产负债表日,计提利息收入的账务处理
【做中学8-34】2012年1月1日,宏洲公司支付价款100 000元(含交易费用)从活跃市场上购入甲公司同日发行的5年期公司债券,债券票面价值总额为125 000元,%,市场利率为10%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5900元),本金在债券到期时一次性偿还。
表8—4 利息收入与摊余成本计算表
(实际利率法) 金额单位:元
年份
现金流入
(应收利息)
实际利息收入
(投资收益)
利息调整
(已摊折价)
摊余成本余额
①=面值×票面利率
②=上期④×实际利率
③=①-②
④= 上期④+③
100 000
5900
10 000
-4 100
104 100
5900
10 410
-4 510
108 610
5900
10 861
-4 961
113 571
5900
11 357
-5 457
119 028
5900
11 872#
-5