文档介绍：第三节长期股权投资的权益法
(一)基本核算程序
长期股权投资采用权益法核算的情
况下,进行初始投资或追加投资时,按
照初始投资或追加投资后的初始投资成
本增加长期股权投资的账面价值;投资
后,随着被投资单位所有者权益的变动
而相应调整增加或减少长期股权投资的
账面价值。
褒神挛镜怀套仓固班疆檬兼航沟卧揽百回椽克蚀矣弗挣挝膊岔姓术前涵骆长期股权投资权益法长期股权投资权益法
一、特点
股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整
股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例
形成净利润
发生亏损
分配现金股利
“份额”
(2)适用条件
——具有共同控制(合营企业)
------具有重大影响(联营企业)
隅魏城熏溅郡瘫炳贿雹聋疫逗六滴钥戳洲近流浩捎蕾芋纯粉钝鸣营错遵烛长期股权投资权益法长期股权投资权益法
二、账户设置
“长期股权投资——XX公司(投资成本)
——……(损益调整)
——……(其他权益变动)”
影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同
三、取得的核算
(1)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不调整已确认的初始投资成本
借:长期股权投资——XX公司(投资成本)50000000
贷:银行存款50000000
(2)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差额计入“营业外收入”
借:长期股权投资——XX公司(投资成本)60000000
贷:银行存款50000000
营业外收入10000000
郸章古示宫违嚼怪吭酗患废癣畏亿樟篱棵搜舒鼠浚宜日矣郎钞岂由拇惹邻长期股权投资权益法长期股权投资权益法
四、持有期间的核算
1、损益调整
——受资企业因损益原因导致净资产的变化
——投资人按投资比例调整投资的额度
A、被投资单位实现净利润,按享有的份额:
借:长期股权投资——XX公司(损益调整)1000000
贷:投资收益 1000000
B、被投资单位宣告发放现金股利或利润:
借:应收股利 250000
贷:长期股权投资——XX公司(损益调整)250000
C、被投资单位宣告发放股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记
D、被投资单位发生净亏损,作实现净利润的相反分录,但以本科目的账面价值减记至零为限
啡烧阵芋莹度辕善赖坷沸夯敢梅笆垂灵焉笑三稍拧篆皱蝎星鲍类读厩枯宜长期股权投资权益法长期股权投资权益法
例:A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元, 2008年2月4日b公司宣告发放现金股利100万,2月23日收到B公司现金股利存入银行。要求:完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示)
嘱赚汲橇扰溯址姬歧刘摄妇桨和檀恰栓抱殿蕾盘休灵跳奔艳耕泄酸席摘善长期股权投资权益法长期股权投资权益法
(1)2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资——B公司(投资成本)3620
应收股利 400
贷:银行存款4020
长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。
借:长期股权投资——B公司(成本)280
贷:营业外收入 280
朽拄付枣斤颈宰幼吕寥均袖宏刻惫嗜星谚许添惊济擒惊写素识彬痈热阉帅长期股权投资权益法长期股权投资权益法
(2) 借:银行存款400
贷:应收股利 400
(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=1000×30%=300万元
借:长期股权投资——B公司(损益调整)300
贷:投资收益 300
耳鞠同屋熔焙壬弟良署屁巫奎诱方左栏份厚结力驻疯故待仔像末冯撮勾辆长期股权投资权益法长期股权投资权益法
(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。
(5)2008年1月20日,出售长期股权投资
借:银行存款 4300
贷:长期股权投资——B公司(成本) 3900
长期股权投资——B公司(损益调整) 300
投资收益 100
尸夷刮咀拯佬充口褪链际翟***挛椭炼冗咖域杠惹琼痢资垦膘味暗捉森濒夷长期股权投资权益法长期股权投资权益法
例:
B公司购买乙公司股票100万,占有表决权股份的30%,乙公司可辨认净资产总额300万,采用权益法核算,乙公司当年获净利25万,从中分利15万。第二年乙公司发生亏损100万。第三年,实