文档介绍：浅谈国际税收的发展趋势
班级 11 级会计 21 班
姓名 孙颖
学号 110330643
浅谈国际税收的发展趋势
国际 税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力, 对跨国纳税人的
跨国所得或财产进行重叠交叉课税,以及由此所形成的国家之间的税收分配关
系。国际税收的实质仍然是一种分配关系, 但它不能等同于国家税收这种分配关
系,而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。 国际税收涉及的纳税人是跨国
的纳税人,跨国纳税人的经济活动跨出国界, 并负有对有关国家政府的纳税义务,
才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。 这种国家之间的税收关系所引
起的国家之间的财权利益关系, 不可能由一国政府单独来解决, 必须由有关国家
通过谈判、协商,制定有关国际税收的协定条约来解决。
关键词: 税收主权、税收竞争、网络技术
国际税收活动一般包括三个方面: 1、跨国公司(跨国纳税人)纳税行为 2、各
国(地区)政府的国际税收合作行为 3、各国(地区)政府对跨国纳税人的税收
管理行为
一、跨国纳税人的纳税行为
跨国纳税人的纳税行为是国际税收一系列活动的出发点, 是国际税收分配关
系产生的基础。 跨国纳税人的纳税行为来自于跨国纳税人的经营活动和税款缴纳
2 个方面。跨国纳税人在这 2 个方面区别与一般纳税人的特征主要体现在地域性、
集团性和协调性三个方面 (一)地域性特征
区别于一般的居民纳税人,跨国纳税人的特殊性体现在地域性、集团性和协
调性。在地域性方面,以跨国公司( multinational corporation )为例(跨国纳税
人还包括个人、合伙企业或其他组织形式) ,其至少跨越 2 个或更多的税收主权
地区,在地域上也必须接受不同多个税收当局的管辖。这只是域性特征的结果,
而地域性特征的来源是跨国公司生产要素的市场化配置。 随着改革开放的深入以
及居民可支配收入的提高, 汽车行业不论是原材料市场、 制造能力还是消费支撑,
都优于诸如越南、菲律宾、印尼等国家,这是跨国公司地域性的市场源动力。其
结果是跨国公司必须接受所在国政府的法律,包括税收法律规定。
(二)集团性特征
集团性特征是跨国公司体现出的最重要特征, 集团性特征 2 个最显著的表现
形式是集团内关联交易和转移利润。 为了更深的层面理解跨国公司的全球经营战
略,我们不妨提出一个“跨国集团”的概念。“跨国集团”可能没有具体的组织形式,
但却具有商业实质。这里的“跨国集团”不同于一些实体化的并在企业名称字号中
冠以“集团”字眼的实体机构。从税收管理角度讲,还是以通用汽车为例,美国通
用汽车公司作为美国的居民企业, 它是通用集团的总部 ( Headquarter )。集团性
的特征即体现在这一架构下, 跨国集团的战略是集团利润最大会, 而不再是某一
个成员企业。因此当其投资所在国的市场和税收等要素的差异对集团利润产生影
响是,跨国集团会在全球范围内重组其业务, 即发生大量的关联交易。 而无论这
些关联交易的目的是什么,最终都将导致利润在集团成员间的转移。
(三)协调性特征
协调性特征是进入 21 世纪以来跨国集团表现出的明显特征。合作博弈
( cooperative game )及业务重组( business re