文档介绍：第二章金融资产
新增变化
持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
金融资产转移
复****重点
交易性金融资产
初始计量
后续计量
处置
借:交易性金融资产—成本
投资收益(发生的交易费用)
应收股利
应收利息
贷:银行存款
①持有期间的股利或利息
借:应收股利(宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
②公允价值上升:
    借:交易性金融资产—公允价值变动
       贷:公允价值变动损益
借:银行存款
贷:交易性金融资产
投资收益
同时:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。
持有至到期投资
初始计量
后续计量
处置
借:持有至到期投资—成本(面值)
   持有至到期投资—利息调整
应收利息
贷:银行存款等
借:应收利息(面值×票面利率)
    持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
    持有至到期投资—利息调整
借:银行存款
贷:持有至到期投资
      投资收益
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备(仅适用于金融资产)
期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值×票面利率
持有至到期转换为可供出售金融资产:
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)
  贷:持有至到期投资
      资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)
可供出售金融资产
初始计量
债券投资
股票投资
借:可供出售金融资产—成本(面值)
    可供出售金融资产—利息调整(交易费用在此核算)
应收利息
贷:银行存款
借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
    应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
  贷:银行存款等
后续计量
处置
①公允价值变动
  借:可供出售金融资产—公允价值变动
  贷:资本公积-其他资本公积
②对债券投资:
借:应收利息(面值×票面利率)
     可供出售金融资产—应计利息(面值×票面利率)
 贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
     可供出售金融资产—利息调整(也可能在借方)
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。
①借:银行存款
贷:可供出售金融资产
投资收益(也可能在借方)
②借:资本公积—其他资本公积
贷:投资收益  
贷款和应收款项
初始计量
后续计量
收回贷款
借:贷款—本金(本金)
贷:吸收存款
贷款—利息调整(可能在借方)
借:应收利息(贷款合同本金×合同利率)
贷款—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:利息收入(贷款的摊余成本×实际利率)
借:吸收存款
贷:贷款—本金
应收利息
利息收入(差额)
发生减值
资产负债表日,确定贷款发生减值
资产负债表日确认利息收入
收回贷款
借:资产减值损失
贷:贷款损失准备
同时:
借:贷款—已减值
贷:贷款(本金、利息调整)
借:贷款损失准备(摊余成本×实际利率)
贷:利息收入
借:吸收存款
贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
贷:贷款—已减值
资产减值损失(差额)
确实无法收回的贷款
已确认并转销的贷款以后又收回
借:贷款损失准备
贷:贷款—已减值
①借:贷款—已减值
贷:贷款损失准备
②借:吸收存款等
贷:贷款—已减值
资产减值损失(差额)
金融资产减值
持有至到期投资、贷款和应收款项
可供出售金融资产
    ①借:资产减值损失(减记的金额)
贷:持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
②借:持有至到期投资—已减值
贷:持有至到期投资—成本
—利息调整(可能在借方)
③借:贷款—已减值
贷:贷款—本金—利息调整
借:持有至到期投资减值准备
贷:资产减值损失
    借:资产减值损失(减记的金额)
        贷:可供出售金融资产