文档介绍：浅议政府投资项目跟踪审计风险影响因素识别及防范
黄俊
上海市审计局
摘要: 审计风险是客观存在的、无法避免。政府投资项目跟踪审计风险具有特殊性,因此有必要研究和识别,本文通过对法律法规、理论资料进行梳理,以及通过文献研究和实践案例分析,对影响政府投资项目跟踪审计风险的因素进行归纳与提炼,并研究其影响路径,最终实现对跟踪审计风险的防范。
关键词:政府投资项目跟踪审计风险影响因素识别
对跟踪审计的风险影响因素进行识别,分析其影响路径将有利于进行风险评估,从而在实际审计工作中对风险采取有效的规避、转移、控制等措施。
一、跟踪审计风险影响因素识别的依据
跟踪审计风险影响的因素很多,主要来源为:
。主要包括:《中华人民共和国审计法》、新《中华人民共和国审计法实施条例》、《国家审计准则》中与审计风险评价准则有关的条款。这些政策文件对于审计风险的政治环境因素、法律环境因素、建设项目审计范围、审计人员自身素质、审计取证等方面都有相关的规定及指导,从而为跟踪审计风险的影响因素识别提供了依据。
。通过对2006年至2010年的《中国审计》、《审计月刊》及《经济研究导刊》等期刊中关于跟踪审计风险的文献共35篇进行分析,提炼和归纳了跟踪审计风险影响因素7个,如:行业环境因素(建设领域存在体制、制度缺陷),跟踪审计定位模糊导致审计越位、错位等。
。通过对30个政府投资项目跟踪审计实践,归纳总结了政府投资项目跟踪审计风险影响因素为13个,如“政治环境因素”、“经济环境因素”、“法律环境因素”、“行业环境因素”、“各参建单位违规风险”、“跟踪审计定位模糊”、“跟踪审计介入时间长短”等。
。通过对30个全国各地政府投资项目跟踪审计报告进行案例分析,提炼影响因素12个。如“投资决策不科学”、“勘察设计不到位”、“建设项目自身特点及其复杂性”、“监理单位履职不到位”、“物资采购和管理使用”等等。
以上影响因素由于归纳提炼的方法多元化,因此部分影响因素存在语义重复,在分析、取舍汇总后,按照审计主体、审计客体、审计环境、其他方面等4方面将22个影响因素与跟踪审计风险的联系及对其影响路径进行分析。
二、影响因素对跟踪审计风险的影响路径
(一)审计主体与跟踪审计风险
1. 审计人员自身素质影响跟踪审计风险
跟踪审计工作是一项专业性很强的工作,目前审计人员的知识结构和经验能力,与跟踪审计的要求存在差异,增加了在审计过程中出现偏差的可能性,导致审计的客观、公正性受到质疑。另外,审计人员的风险意识对审计结论有重要影响。现实中存在的风险有:①审计人员风险意识淡薄。审计计人员的风险意识不强、工作疏忽将导致审计风险。②审计人员职业道德。
。审计主体风险涉及到审计程序的全过程,包括取证风险、评价风险等。主要表现如下:审计人员在调查取证过程中,被审计客体的表象所干扰与蒙骗,而产生重大的观察或取证失误,从而作出错误的判断和结论的可能性。审计评价风险主要表现为:使用法律法规错误,处理处罚不当;审计决定和审计意见书,文字表述不确切。
3. 审计管理影响跟踪审计风险。审计机关健全有效的内部控制管理制度,能及时发现和控制经济活动中发生的各种差错和舞弊,反之,内部管理混乱,就会增加审计风险。
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