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2010 年度最新税务筹划实务案例精选
(营业税)
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2010 年 10 月
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目录
新营业税四大筹划技巧
受托软件开发业务享受营业税免税优惠的关键点
营业税税务筹划方案设计思路
建筑设计企业营业税如何筹划?
分解营业额筹划思路及税法依据
建筑业混合销售的纳税筹划案例
进场费怎样收最有利
装卸搬运按什么税目开票更省税?
融资租赁业务的失败筹划案例
工程承包合同如何筹划减少营业税
巧用营业税起征点
例说“放弃”才能节税
买房赠车与销售折扣纳税有别
签订第三方合同的营业税筹划
巧签合同合理节税
餐饮企业送餐等业务如何有效缴纳流转税
施工企业销售自产货物的纳税筹划
混合销售与兼营行为纳税分析
建筑公司将机械租赁变为工程分包可节税
营业税新政下改变收入性质的税收筹划
建筑业营业税筹划案例评析
以物抵债缴纳营业税的筹划案例
新条例下,营业税三大筹划技巧
营业税节税方案的最佳设计
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新营业税四大筹划技巧
新《营业税暂行条例》规定,除某些特殊行业外,纳税人的营业额为纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然
除了娱乐业之外,其他行业适用的营业税税率并不高,但是如果按全额缴税,税
负也不低。并且,如果纳税人按全额计算缴税,每经过一道环节,就要缴纳一次
营业税,往往会造成重复纳税,加大企业的税收负担。造成这种现象的原因有二:
依据“全部价款和价外费用”为营业额之规定,那些实际上具有“代收性质”属
于第三方的款项,如果处理不当,也容易混在一起计算缴纳税金,这就造成重复
缴税了,此其一。由于税法与实际征管的“冲突”,如新《营业税暂行条例》第五
条第三款,在实际税收征收管理中,地税部门一般是按照所开具的发票征税,而
不是按照“差价”缴税,这样也会加重企业的营业税税负,此其二。
那么,新《营业税暂行条例》施行后,纳税人可以采取哪些筹划技巧来达到
降低企业税负的目的呢?
技巧一:拆分企业组织形式
例 1:2009 年 3 月,某歌舞厅取得的营业收入为 45 万元,其中有 25 万元是
出售烟、酒和小食品所取得的收入,即商品销售收入;另外 20 万元属于娱乐收入。
假设该酒店适用的营业税税率为 20%,此时,商品销售收入也一并按照“娱乐业”
缴纳营业税,则其应缴纳营业税=45×20%=9(万元)。
筹划思路:对于适用营业税较高税率的娱乐业,要达到节税的目的,可以把
烟、酒和其他食品等销售业务分离出去,注册成立一家商业企业,专门经营烟、
酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大,可以把这个商业企业注册
成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分,商品销售部分
按 3%的增值税税率缴纳增值税,娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。
筹划方案:该歌舞厅另外注册成立一家商业企业,为增值税小规模纳税人,
专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后,该歌舞厅应缴纳营业税= 20×20%
=4(万元);该商业企业应缴纳增值税=25÷(1+3%)×3%=(万元),
共可少缴纳税款万元(9-4-)。
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技巧二:签订第三方合同
例 2:某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸,但同时还承揽一些工程建设
业务。2009 年 5 月份,该设计公司承包了一项工程建设业务,负责承建某卷烟厂
的卷烟厂房,合同整体款为 3 500 万元,其中卷烟设备的价格为 2 000 万元,实
际取得的收入为 1 500 万元。根据新《营业税暂行条例》的规定,该设计公司必
须按全额 3 500 万元缴税,应缴纳营业税为:3 500×3%=105(万元)。
筹划方案:该设计公司可以修改交易方式,和卷烟设备厂签订第三方合同。
设计公司只负责施工,签订的合同价款为 1 500 万元,卷烟设备厂负责供应卷烟
设备,签订的合同价款为 2 000 万元。那么,该建筑设计公司卷烟设备部分就不
需缴纳营业税,施工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。筹划后,该
设计公司应缴纳营业税=1 500×3%=45(万元),节税 60 万元。
因此,对于一些存在“转手”或“过手”等现象的工程项目,或一些有代收
款项的企业