文档介绍：注册会计师职业道德问题探讨
注册会计师作为市场经济中的一项重要职业,其提供的信息质量如何,将直接影响经营者、投资者、社会公众、政府的决策和利益关系,从而影响整个社会经济秩序。注册会计师职业道德作为会计信息载体的生产者、监督者,是调整会计职业活动利益关系的重要手段。
本文从注册会计师的角度出发,以目前的大环境下培养注册会计师职业道德概念为出发点,对注册会计师职业道德建设对我国经济发展的重要性进行了简要阐述,并针对当前注册会计师职业道德,尤其是审计机构、会计师事务所中存在的不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国注册会计师职业道德规范体系、健全会计制度,加强培训抓教育、改进注册会计师的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案,规范注册会计师职业行为等手段从根本上解决注册会计师职业道德缺失问题。
2009年10月18日,财政部召开会计师事务所深入学习实践科学发展观活动动员大会,同时发布《中国注册会计师职业道德守则》(以下简称《职业道德守则》)。
《职业道德守则》包括五个组成部分,即《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。《职业道德守则》将于2010年7月1日起施行。
以下,我就以注册会计师道德建设中的几个方面,同时结合《职业道德守则》的具体内容,做详细阐述。
一、注册会计师职业道德的含义及其重要性
(一)注册会计师职业道德的基本含义
所谓注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务,在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育,强化道德意识,提高道德水准。
中国注册会计师职业道德规范指导意见。分为两个层次,一是基本原则;二是具体要求。
基本原则包括注册会计师履行社会责任,恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守审计准则等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任等。
具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务,以及广告、业务招揽和宣传等。
(二)注册会计师职业道德的重要性
当前我国经济成分丰富且复杂, 生产方式及人们的生活方式有了很大变化。国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化。随着改革开放的不断深入,一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行, 阻碍了市场经济的健康发展, 这为会计职业道德建设提出了更新、更高的要求。市场经济是按照价值规律的要求实现社会资源合理配置的经济运行方式;价值规律是商品市场经济运行的基本原则。国家的宏观调控必须通过制定和实施符合价值规律要求的经济政策以及利用经济杠杆来实现。如果会计人员违背会计职业道德,那么,市场经济就难以形成平等的竞争机制。
规范注册会计师职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中。虽然法律的完备总是相对的,但是再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。假如注册会计师没有良好的职业道德以自我约束,就会想方设法搞投机,钻空子,破坏社会主义会计活动的正常运行秩序,严重影响生产经营决策和资本投资决策。因此,在规范注册会计师的职业操守中,充分体现了会计道德建设的重要性,在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为的同时,仍必须加强注册会计师职业道德规范的建设,强化注册会计师
的职业道德意识。
而今在市场经济条件下,对注册会计师的道德水准要求更高。所以如此,首先是要求有利于社会,因为它关系着各行各业、千家万户的切身利益。从比较现代、积极和广义的涵义上讲,注册会计师职业道德具体大致体现在:思想上清正廉洁;工作中客观公正;业务上精益求精。
因此,北大光华管理学院院长厉以宁教授曾精辟地指出:“道德的力量十分重要,是对社会经济活动的市场调节和政府调节之外的第三种调节力量,市场调节与政府调节都有其局限,两种调节互补之后仍会留下一部分空白,这个空白只能依靠道德调节来发挥作用。”
二、我国注册会计师职业道德现状
(一)我国注册会计师职业道德缺失较为严重
1、经济利益的差异
在市场经济条件下,注册会计师职业活动中的各种经济关系日趋频繁复杂,而这些经济关系的实质就是经济利益关系。在我国社会主义市场经济的逐步发展中,各种经济主体的利益与国家、社会