文档介绍：作业成本法在第三方物流企业仓储管理应用研究
研究的背景与意义
随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变,越来越多的企业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物流企业。第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态,是物流专业化、产业化的结果。从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实施宏观调控的推动下,提升了其运作效率和管理水平,凸显了其发展的良好势头。然而从2006年7月份中国仓储协会举办的现代仓储业“热点问题”座谈会上来看,我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题:仓储业平均规模偏小;仓储业经济效最低;仓储业资产负债率最高等。而从冯雪琰的研究来看,改革开放以来,环境在变化,企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化:如面临的竞争者更多;市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化;顾客需求多样化、个性化;经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等。
以此为背景,在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代,虽然越来越多的高科技设备替代了普通的人力,但是由于第三方物流的行业的特殊性,与之相关的费用却越来越模糊。成本是一个企业关注的重点,也是企业的生存之本,很多的企业也越来越关注它了。因此对于第三方物流企业的成本我想谈一下一种新的管理成本计算方法,即作业成本法。本文希望能从作业成本法的角度下,通过详细的案例来证实该方法的先进性,从而为企业了解和引用这种方法做一个有利的导引。
对作业成本法的研究情况分析
关于作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)的产生和发展历程,最早可以追溯到首次提出作业会计等概念的20世纪杰出的会计大师埃里克科勒(Eric Kohler)教授到研究作业会计并认为其是一种和决策有用性目标相联系的杰出理论家乔治斯托布斯(),然后随着经济的发展和科技的进步,以罗宾库伯(Robin Copper)和罗伯特卡普兰(Robert Kaplan)1988-1989年在《成本会计》和《哈佛商业评论》上发表的系列文章标志着作业成本法开始从理论转向应用。
美国和日本等一些物流很发达的国家,很早就开始关注物流成本。如以物流成本占GDP的比重只占10%左右的美国为例,就十分的关注物流活动作业成本看核算与管理研究,作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种方法。如:Roth等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究,他们逐一分析了收货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签、装运六大类作业所需耗费的资源,计算了每一作业中心所耗费的资源,寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因;Pirttila等以案例研究的方式分析了如何将作业成本法应用于配送物流管理中,结合配送物流业务设计了极为详细的作业成本核算流程;而以最早发现“物流冰山学说”的日本来说,该国属于全球物流管理比较发达的国家,根据德国Deutsche银行的统计,从全行业物流成本占价值比重来看,%,%,%%,资料显示,. and Kaplan. R. S. and . . E.&Oehm. R. M. 1992:“From ABC to ABM” Management Accounting. Harvard business School Press.

。这是与日本政府公布“物流成本算定统一基准”是分不开的,现在日本的企业物流成本的核算基本上是以作业成本法为基础的。可见作业成本法的研究已经相当的成熟。
现代物流在我国的发展相比于其他的发达国家来说还是比较晚,对于作业成本法的研究我们国家还是落后于其他的国家,加之由于我们旧的会计体系和人们的观念,使得该方法发展很慢,但是随着科技和经济的发展,加之我国于2006 年初颁布了新会计准则,自2007 年1 月1日起在上市公司范围内实施,新会计准则明确提出,会计目标的调整体现出会计理念的转变。作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。而且我们国内对于作业成本法的研究也有了许多新的思想和方法。从杨宗昌对王平心教授的《作业成本计算理论与应用研究》专著评价中可以看出,他不但驳斥了“ABC不适合中国制造企业”的谬论,而且自己还亲自设计了ABC核算体系、动态满意ABC系统模型及作业基础成本形态分析和本量利模型。为我国的作业成本法的研究做出了突出的贡献。如:张人千等从计算实用化的原则出发,以作业成本法的基本原理模型,即作业消耗资源,产品或服务消耗作业等,提出了实用化的成本模型;闵亨锋提出的基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算,彻底打破了原来的计算方法繁琐