文档介绍：第 2 章所得税会计

学****目标

所得税会计是一种纳税会计,它已经与财务会计、管理会计
并驾齐驱,成为现代会计的三大支柱之一。我国于 2007 年 1 月
1 日实施了新的《企业会计准则》体系,并于 2008 年 1 月 1 日实
施了新的《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》,因此,
所得税会计有许多新的重大变化。本章是非常重要的一章,通过
本章的学****要求学生掌握资产计税基础的确定;掌握负债计税基
础的确定;掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定;
掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量;掌握所得
税费用的确认和计量;掌握资产负债表债务法的具体处理方法。
第2 章
所得税会计

引例
所得税会计属于财务会计的一个分支,诞生于西方的会计学领域,它的产生与发展,与税法和会计的
互动发展密切相关。现代所得税起始于拿破仑战争之后,1793 年法国采用战时财政措施,实行综合所得
税。1799 年英国也加以效仿,并在 1842 年开始实施长期有效的不列颠税法,1861 年英国开征联邦所得税
后,于 1862 年实行累进税率制。此外,奥地利、德国、意大利也分别于 1849 年、1850 年、1864 年先后
实行了所得税法。起初的税法基本上是全盘接纳会计概念、方法和技术,如美国联邦税法宣布“所得收入
应该依据记账时通用的会计方法计算”等。当税法发展到一定阶段以后,开始反过来对会计产生作用,如
存货计价采用后进先出法核算以及固定资产加速折旧方法的普及等。但是,尽管税法与会计联系紧密,两
者各自的服务宗旨、工作目标和研究对象却存在很大差别,从而最终导致税法与会计准则沿着不同的轨道
发展改进,两者之间的差异也日趋明显,具体表现在核算目标、计算标准及核算依据等方面。也正是由于
税法与会计准则偏离程度的逐步加深和发展,产生了对两种所得之间的差异进行会计处理和协调的要求,
需要通过会计核算处理会计所得与纳税所得之间存在的差异,所得税会计随之产生。
所得税会计是以所得为中心、以会计为工具、以税法和会计原则为理论和方法指导,将应税所得和会
计所得通过账簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。它的出现立即得到了西方各国和国际会计准则的
推崇与公认。迄今为止,英国所发布并有效的 23 个准则文告中就有单独的《递延所得税会计》;澳大利
亚发布的《澳大利亚会计准则》中有专门的《公司所得税会计》;1987 年,美国财务会计准则公告的第
96 号《所得税会计》专门表述了所得税会计的处理原则;1979 年,国际会计准则委员会颁布《国际会计
准则第 12 号公告——所得税会计》,从一定程度上统一了所得税会计处理标准,为其走向国际化起到一
定的推动作用,并得到各国会计界的广泛认可。
在我国,1994 年以前,会计准则与税法在收入、费用、资产、负债等要素的确认基本一致,按会计准
则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得不存在差异。在 1993 年进行会计制度改革之后,
国家制定了《企业会计准则》和分行业的企业会计制度;2001 年 1 月 1 日又实施了《企业会计制度》。与
此同时,为了适应社会主义市场经济的要求,国家又对税制进行了一系列重大改革,颁布了包括《所得税
暂行条例》在内的一系列税收法规,对企业的纳税行为进行了规范。2006 年,我国财政部颁布了新的《企
业会计准则——所得税》,该准则在很大程度上实现了国际趋同;并且我国于 2008 年 1 月 1 日也实施新
的《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》。新的企业会计准则和税收法规,均体现了会计和税收
相对独立和适当分离的原则。如何处理会计与税法之间存在的差异,成为也会计界研究和探讨的重要课题。

所得税会计概述
所得税会计的概念
所得税会计是一种纳税会计。在西方,纳税会计已经与财务会计、管理会计并驾齐驱,
成为现代西方会计的三大支柱之一。会计和税法是经济领域里的两个不同的分支,分别规
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高级财务会计

范不同的对象、遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计和纳税会计的区别体现在
以下方面:确认收益实现和费用扣减的时间,以及费用的可扣减性。财务会计是按照会计
制度和会计准则核算收益、费用、利润、资产、负债等,纳税会计是按照税收法规确认收
益、费用、利润、资产、负债等。因此,按照财务会计的方法和按照税法的要求计算的应
纳税所得额很可能不相等。因此,所得税会计就是研究如何处理按照会计制度和会计准则
计算的税前会计利润或亏损(即利润表中的利润总额)与按照税法计算的应税所得或亏损(