文档介绍：第 6 章分支机构会计
学****目标
分支机构是企业总部为拓展业务、扩大经营规模和满足当
地消费需求,而在本地区或其他地区设置的、经营管理受企业
总部控制的业务经营单位。通过本章的学****使学生了解分支机
构的含义、分类、基本特征,分支机构会计的核算制度、特点等,
掌握总部和分支机构存货计价、内部往来事项的核算及联合财务
报表的编制方法。
高级财务会计
引例
分支机构会计的产生与发展,是源于企业经营规模扩大、营业场所和地区的扩展,以获取规模经济效
益的需要而产生和发展的。在西方发达国家,分支机构的发展已有上百年的历史,而且一些大企业开设的
分支机构多达数百家,这些分支机构遍布全国乃至世界各地。而在我国,分支机构业务始于 20 世纪 80 年
代。近年来,随着经济的快速发展,分支机构在各行各业中也得到了迅猛发展,尤其是零售以及餐饮等服
务行业发展的更为快速和普遍,如我国在有关连锁店经营管理规范意见中规定,分支机构应由 10 个以上
门店组成,实行规范化管理,由总部统一采购配送商品,部分商品(如鲜活产品等)也可由供应商直接送货
上门等。这说明我国的分支机构不但发展速度快,而且也有了规范化管理措施和办法。与此同时,也对分
支机构提出了管理要求,如要求分支机构应按照总部的指示和服务规范要求,承担日常销售业务及账务处
理等。然而在总部与分支机构的生产、经营、服务过程中,由于存在着总部与分支机构资金和商品的往来、
资产调拨等各种往来经济事项,需要在会计核算的账簿中予以记录和反映,还有总部与分支机构的费用分
摊及利润结转等项业务也需要予以处理,因此产生了分支机构会计。这些分支机构与总部之间的业务应如
何予以核算,是目前广大学者极为关注的重要内容之一。本章将在以下的内容中详细解答上述诸多问题。
分支机构概述
分支机构的含义及分类
1. 分支机构(accounting for branch)的含义
在西方发达国家,一些大企业都纷纷开设多家分支机构,以内部扩展的形式进行扩大
经营规模,有的大企业其分支机构甚至高达数百家,在地域上也是遍布全国乃至全世界。
我国各大企业也因发展速度的不断加快,而纷纷成立分支机构,从而实现扩大经营规模、
增加收益的目的。随着全球经济一体化进程的不断加快和我国企业经营规模的不断扩大,
企业为了获取更大的经济效益和满足不同区域,不同层次客户的需要,从而在本地区或其
他地区设置了分支机构。
分支机构是指企业设立的,不具备法人资格,经营管理受企业控制的业务经营单位。
企业设立分支机构应由企业法人向工商行政管理部门申请登记,经登记主管机关核准,领
取营业执照,并在核准登记的经营范围内从事经营活动。分支机构可以设在总公司以外的
地区,也可以设在同一城市。《中华人民共和国公司法》明确规定:“公司可以设立分公
司。设立分公司应当向公司登记机关申请登记,领取营业执照。分公司不具有法人资格,
其民事责任由公司承担。”可见,分支机构是一个独立的会计主体,而不是法律主体。
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第6 章
分支机构会计
2. 分支机构的分类
分支机构与总部之间的关系如何及采用何种方法进行会计业务核算,取决于企业的业
务特点和内部管理要求。从企业的业务特点方面来看,分支机构可以有各种不同的分类。
(1) 按企业生产经营环节的不同,可以分为零件分厂、成品装配厂、设备维修厂等分
支机构。
(2) 按生产经营区域的不同,可分为东北地区、华北地区、华东地区、华中地区、华
南地区等分支机构。
(3) 按业务部门的不同,可分为采购、生产、销售、咨询等分支机构。
(4) 按行业的不同,其分支机构的名称也不相同,如银行系统称为分行、支行等,商
业称为分店,公司制企业称为分公司等。
(5) 按会计核算方式的不同,可分为完全独立会计核算、不完全独立会计核算和完全
不独立会计核算 3 种。其中:完全独立会计核算的分支机构由总部投资,在执行总部的统
一经营及管理方针的基础上,拥有相对的业务经营自主权,拥有一般企业实体应有的各项
功能,如独立的商品购销权、独立的资金支配权、独立核算盈亏等;不完全独立会计核算
的分支机构应设置部分账簿,并进行业务处理和记录,另一部分账簿由总部统一记录,分
支机构不负责记录;完全不独立会计核算的分支机构的所有会计业务均由总部统一记录,
分支机构不设置正式会计账簿,而只需将相关业务和凭证及时报送总部并进行必要的辅助
或备忘记录。
分支机构的基本特征
1. 是会计主体,不是法人主体
从法律角度