文档介绍：第 7 章物价变动会计
学****目标
在物价急剧变动的情况下,历史成本会计不能真实地反映企
业的财务状况和经营成果,为了消除物价变动的影响,就产生了
物价变动会计。本章将主要介绍物价变动会计的内容与模式,一
般物价水平会计,现行成本会计,现行成本与一般物价水平结合
的会计和物价变动会计与传统历史成本会计的区别以及一般物
价水平会计,现行成本会计和现行成本与一般物价水平结合会计
模式的各自的优缺点、适用范围和会计处理程序及方法。
第7 章
物价变动会计
引例
美国在 l861—1865 年间南北战争之后,出现了物价的长期下跌,而到了 1900 年之后又开始持续上涨。
德国在第一次世界大战之后物价迅速上涨,出现了恶性的“手推车式的通货膨胀”,而在 1923 年 12
月,购买 1914 年一马克的等量黄金需要支付的纸币约为 1 000 494 971 000 马克。
20 世纪 80 年代末期,前苏联解体后的相当长一段时间内,由于国际国内政治经济多种因素的影响,
卢布出现了大幅度贬值,严重制约了独联体经济的发展。
我国在国民党统治末期,曾出现了严重的通货膨胀。
我国在 1989 年前后,社会零售商品物价总指数曾上涨到 23%左右;而 1996 年以来则又出现了长时期
的物价低迷,以致政府多次采取措施试图去拉动消费。
从上述案例可以看出,物价稳定时,历史成本会计还能较好地实现会计的目标;在物价发生急剧变动
时,历史成本会计的作用就不如人意。要使会计信息在物价急剧变动的情况下也能真实地反映企业的财务
状况和经营成果就需要采用物价变动会计。
物价变动会计的内容
1. 物价变动的含义
物价变动(price changing)是指不同时期等量商品或劳务的价格上涨或下跌,即同一商品
或劳务的价格在不同时间的波动。在商品经济条件下,商品或劳务的价格是以货币形式表
现的。不同时期,用同等货币所能购买的商品或劳务的数量减少即物价上涨;用同等货币
购买的商品或劳务的数量增多即物价下跌。用货币购买其他商品或劳务的能力,称为货币
购买力(purchasing power)。物价变动与货币购买力成反比关系,物价越高,货币购买力越
低,反之亦然。
2. 物价变动的类型
物价变动可分为个别物价变动和一般物价变动两种类型。
1) 个别物价变动
个别物价变动(specific price changing)是指个别特定商品或劳务在同一市场的不同时期
的价格变化。
2) 一般物价变动
一般物价变动是指在通货膨胀或收缩时期,货币价值本身发生的变动,它表现为货币
购买力的提高或降低,实际上也就是商品或劳务价格平均水平的变化,也就是单位货币购
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高级财务会计
买力的变化。
一般物价变动与个别物价变动有联系也有区别。个别物价是微观现象,具有相对的准
确性和多样性,一般物价是宏观现象,具有相对的准确性和普遍性。个别物价变动是一般
物价变动的基础,反过来说一般物价变动会影响个别物价。当一般物价水平下降时,个别
物价可能下降也可能上升;一般物价水平上升时,个别物价可能上升也可能下降。一般物
价变动会引起个别物价变动,个别物价普遍涨跌能够导致一般物价水平的升降。
3) 物价指数
物价指数是某一时期商品或劳务价格与基期的商品或劳务价格的比率,是衡量不同时
期物价变动最常用的动态指标,它反映的是商品或劳务价格的平均变化水平。物价指数在
具体计算时,因选定范围不同可分为一般物价指数和个别物价指数。
一般物价指数反映的是不同时期某一社会全部商品或劳务价格水平变化的比较,其计
算公式如下:
报告期代表性商品单价× 权数
一般物价指数=100%∑×
∑选定基期代表性商品单价× 权数
计算一般物价指数,首先要确定具有代表性的商品与劳务的品种项目及各自的权数,
并确定一个基期。然后按基期单价和报告期单价,结合各自权数,分别求出基期及报告期
商品和劳务的价格总额。以报告期的价格总额除以基期的价格总额,即可得到报告期的一
般物价指数。
现举例说明一般物价指数的计算方法。
【例 7-1】已知所选代表性商品或劳务的价格水平和权数见表 7-1。
表 7-1 价格水平与权数表
所选代表性价格水平
权数
商品或劳务 2006 年(基期) 2008 年(报告期)
甲 1 000 1 600
乙 500 400
丙 200 240
根据表 7-1