文档介绍：2008-1-14
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对外投资
第七章
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2018/11/28
中南财经政法大学会计学院
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第七章对外投资
中南财经政法大学· 会计学院
Chapter 7
会计学
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主要内容
交易性金融资产
1
持有至到期投资
2
可供出售金融资产
3
长期股权投资
4
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一、交易性金融资产
(一)交易性金融资产概述
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
取得目的是为了近期内出售或回购
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获得方式对该组合进行管理
属于衍生工具
账户设置
交易性金融资产——成本/公允价值变动
公允价值变动损益
投资收益
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一、交易性金融资产
(二)交易性金融资产的取得
取得时,按公允价值计量,相关的交易费用在发生时计入当期损益
支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目
借:交易性金融资产——成本(公允价值扣应收股利或应收利息)
投资收益(交易费用)
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款(实际支付的金额)
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一、交易性金融资产
例:2008年12月2日,A公司以银行存款购入甲上市公司股票200万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。甲公司进行会计处理时,应编制会计分录如下: 
借:交易性金融资产——成本 10 000 000
投资收益 50 000 
贷:银行存款 10 050 000
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一、交易性金融资产
(三)交易性金融资产的现金股利和利息
持有期间已宣告的现金股利或已到期的利息,记入“应收股利”或“应收利息”账户,并计入投资收益。
例:(1)2009年3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股,划分为交易性金融资产,每股买价为16元,同时支付相关税费4 000元。
(2)2009年4月20日,A公司宣告发放现金股利,。
(3)2009年4月22日,甲公司又购入A公司股票50 000股,划分为交易性金融资产,(),同时支付相关税费6 000元。
(4)2009年4月25日,收到A公司发放的现金股利40 000元。
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一、交易性金融资产
续:(1)2009年3月1日 
借:交易性金融资产——成本 800 000
投资收益 4 000
贷:银行存款 804 000 
(2)2009年4月20日 借:应收股利 20 000
  贷:投资收益 20 000
(3)2009年4月22日 
借:交易性金融资产——成本 900 000
投资收益 6 000
  贷:银行存款 926 000
 (4)2009年4月25日 借:银行存款 40 000
贷:应收股利 40 000
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一、交易性金融资产
(四)交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,按公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益——“公允价值变动损益”
例:接上例,2009年12月31日,A公司股票市价为每股20元。甲公司进行会计处理时,应编制会计分录如下:
借:交易性金融资产——公允价值变动 300 000
 贷:公允价值变动损益 300 000
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一、交易性金融资产
(五)交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
例:接上例,2010年2月20日,甲公司出售其持有的A公司股票100 000股,实际收到2 100 000元存入银行。
借:银行存款 2 100 000
公允价值变动损益 300 000
贷:交易性金融资产——成本 1 700 000
——公允价值变动 300 000
投资收益400 000