文档介绍：应税消费品换货、入股和抵
债的税收筹划
兼营销售的税收筹划
包装物的税收筹划
不同生产加工方式的税收筹划
征税环节的税收筹划
第三章消费税的税收筹划
消费税的
税收筹划
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一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行:
(一)兼营销售的征税规定;
(二)包装物的征税规定;
(三)不同生产加工方式的征税规定;
(五)应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
(四)征收环节的税收规定;
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(一)政策依据与筹划思路
二、兼营销售的税收筹划
消费税的兼营行为:指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。
税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
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(二)具体案例
二、兼营行为的税收筹划
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒,同时,为拓展销路,该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售(白酒、药酒各一瓶)。2010年4月份,该酒厂的对外销售情况如下:
请问,应该如何进行该厂的消费税税收筹划?
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(二)具体案例
二、兼营行为的税收筹划
如果这三类酒未单独核算,则应纳税额的计算应采用税率从高的原则,从价计征的消费税税额为:
(30×15000+60×10000+85×1000)×20%=227000(元)
如果这三类酒单独核算,则应纳税额的计算分别采用各自税率,从价计征的消费税税额分别为:
粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变,只考虑从价定率部分
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(二)具体案例
二、兼营行为的税收筹划
粮食白酒: 30×15000×20%=90000(元)
药酒: 60×10000×10%=60000(元)
礼品套装酒: 85×1000×20%=17000(元)
合计应纳税额:90000+60000+17000=167000(元)
单独核算比未单独核算可节税:
227000-167000=60000(元)
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(二)具体案例
二、兼营行为的税收筹划
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广,于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下:
化妆品系列
化妆套件
香水一瓶(25元)
指甲油一瓶(10元)
口红一支(20元)
护肤护发品系列
面霜一瓶(30元)
洗发香波一瓶(15元)
香皂一块(5元)
化妆工具: 唇刷及眼影刷各一支(共25元)
包装材料:纸盒、彩带(共5元)
化妆品消费税税率为30%,护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。请问,如何进行这一成套化妆品的税收筹划?
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(二)具体案例
二、兼营行为的税收筹划
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店,根据从高适用税率原则,该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为:
(25+10+20+30+15+5+25+5)×30%=(元)
如果该企业将上述产品先分别销售给商店,再由商店包装成成套化妆品对外销售,则该企业销售的化妆品要缴税,而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为:
(25+10+20)×30%=(元)
每套化妆品套件可节税:-=24(元)
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