文档介绍：内部控制与风险管理 Modern Accounting
美国内部控制信息披露
实践对我国的启示
靳松董雪艳
(山东农业大学,泰安 271000)
【摘要】文章在对中美两国内部控制信息披露制度发展历程进行梳理的基础上,对比中美两国内部控制信
息强制披露制度的执行效果。研究认为,我国内部控制信息披露的现状尚不能令人满意,借鉴美国经验对完善
我国内部控制信息披露制度有启迪,最后提出政策建议。
【关键词】内部控制信息披露执行效果
20 世纪初,震惊全球的系列财务舞弊案件频频曝光, 市公司的内部控制信息提出强制性披露要求。该法案第
给资本市场带来巨大震动的同时也严重打击了投资者的 302 和 404 条款规定,所有按照 1934 年证券交易法编制
信心;为此,上市公司的内部控制有效性受到严重质疑。年度报告的上市公司首席执行官、首席财务官必须提供
对此,美国国会颁布《萨班斯—奥克斯利法案》(以下简其对内部控制的设计和执行的有效性负责的书面声明,
称“萨班斯法案”),强制上市公司披露内部控制信息。并提交一份经负责公司定期审计的注册会计师审核的内
萨班斯法案的颁布标志着内部控制信息强制披露时代的部控制报告。萨班斯法案对上市公司的内部控制信息披
到来(宋蔚蔚,2008)。时至今日,萨班斯法案已经颁布露作出严格要求,但是高额的执行成本使其颇受争议。
十载,该法案的执行取得了哪些效果?其实践经验对完 Finfacts Team(2005) 指出,在 SEC 就执行 404 条款的协商
善我国内部控制信息披露制度有哪些启示?本文拟在梳会议中,没有一位企业负责人提出废止该法案,但几乎
理相关文献的基础上,对上述问题作出回答。所有经理人都认为该法案的执行成本过于高昂。黄京菁
一、美国内部控制信息披露发展概述(2005) 通过调查指出,61% 的被调查者认为萨班斯法案
上市公司的内部控制信息是否强制对外披露,在美 404 条款的执行成本对企业来说是不必要的负担。
国经历了漫长的争议。20 世纪 70 年代,美国经济在经为保证萨班斯法案能够有效施行,美国各相关部门
历了近三十年的持续繁荣后开始进入滞涨阶段,财务舞相继颁布一系列有关内部控制信息披露的具体规范指引。
弊案件时有发生。美国证券交易委员会(SEC)于 1979 2003 年,SEC 发布《最终规则:管理层的财务报告内部控
年和 1988 年两度呼吁上市公司披露内部控制信息, 但制报告和交易法案定期报告中披露的确认》(以下简称《最
由于受到众多企业管理当局的反对,只得作罢。随后, 终规则》),将内部控制信息披露的范围限定在财务报告
美国反舞弊财务报告委员会的赞助机构成立了 COSO 委内部控制,并对财务报告内部控制报告的内容与格式作
员会(Committee of anization of Treadway 出具体规定。公众公司会计监管委员会(PCAOB) 于 2004
Commission),组织研究企业内部控制问题,并出具了内年发布第 2 号审计准则,对企业内部控制审计的方法和
部控制理论方面的权威报告——《内部控制——综合框程序作出规范。但是该审计准则过于复杂,成本较高。
架》,建议管理当局对内部控制的设计和执行情况出具报 20