文档介绍：交易性金融资产
账务处理
交易性金融资产的概念
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是07年新增加的科目,主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易,取代了原来的短期投资,与之类似,又有不同。
科目设置
交易性金融资产
交易性金融资产科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本
关于该账户的明细科目——企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
科目设置
公允价值变动损益
公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
投资收益
投资收益科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
相关交易费用的处理
相关交易费用在初始确认时应当直接计入当期损益
其中,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用(所谓的新增外部费用是指企业不购买、不发行或不处置金融工具就不会发生的费用)。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
账务核算处理
初始计量
持有期间
处置
初始计量
取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下:
借:交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷:银行存款/其他货币资金
中级财务会计实训案例:购入悦达投资股票20000股,,,,过户费20元,签发转账支票支付全部款项(书57页)
借:交易性金融资产——成本
投资收益
贷:银行存款——工行
持有期间
①持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
收到买价中包含的股利/利息
借:银行存款
贷:应收股利/利息
确认持有期间享有的股利/利息
借:应收股利/利息
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利/利息
②资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记交易性金融资产——公允价值变动科目,贷记公允价值变动损益科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。
公允价值>账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
公允价值<账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
处置
企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
按售价与账面余额之差确认投资收益
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借:(或贷)公允价值变动损益
贷:(或借)投资收益