文档介绍：农副产品行业检查指南
一、行业经营总体特点、基本运行模式
现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。现行税收政策规定,农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时,才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定:农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。财税字[1995]52号文件关于《农业产品征税范围注释》,进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购农业产品,不属于免税的范围,应按照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的,企业为减少麻烦和收购费用,都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品,然后汇总开具收购凭证,而且,每张票的金额几乎都是开满的;同一销售者销售数额较大,农业生产者不可能有如此大的种养植能力。目前,收购单位在收购季节都竞价争抢货源,根本不考虑收购的对象是农民还是个体商贩。执行中存在的具体问题有:一是农民向收购单位出售农产品时,都没有携带身份证的习惯,收购单位在填写收购发票时,无法填写出售者的身份证号码,即使填写也是假的;二是收购单位对出售农产品的人员,很难区别是农民个人还是农民经纪人或个体商贩。
俗话说“积重难返”,目前农业产品收购凭证管理已经到了动摇增值税的根基的地步,还有继续泛滥的趋势,严重威胁整个税收体系,面对如此严峻的局势,要克服法不责众的观念,不要为增加部分税收收入而以弱化执法为代价,发现一起处理一起,树立起税法的威慑力。
(一)采购、验收环节
1、原材料收购环节。由于农业产品加工行业的原材料为一般为列举的免税农业产品,也是主要的进项税额来源,错开、虚开极为普遍,成为不法分子偷骗税的主要手段和工具,因此,要将农业产品收购凭证填开的真实性作为检查的重点,从填开项目是否齐全,数量、金额是否存在疑点等多方面进行检查,必要时抽取重点销售户进行实地调查。
2、辅料购进环节。部分农业产品加工企业以农业产品为主要材料,同时还要辅以一定的辅助材料才能完成生产过程,如裘皮衣加工企业,熟皮原料、衬布、纽扣等作为纳税人将原皮加工成熟皮和将熟皮生产成裘皮衣必须的物料,则必须取得合法的外来原始凭证,如果不是真实的购进,纳税人就会利用目前普通发票管理缺位的漏洞,千方百计的索要空白发票自行填开,或者非法购买假发票。在检查中就发现这样一个案例,一纳税人加工裘皮衣出口俄罗斯,检查人员通过综合软件对其索取的购进辅料的普通发票进行流向查询,发现大部分为索取的空白发票自行填开,还有部分假发票,最后查实了该纳税人虚报出口骗取出口退税的事实。为此,要求检查人员利用综合软件的资源优势,对普通发票取得和填开的真实性进行查询,作为税收稽查的一个突破口。
(二)产品生产环节
1、加强投入产出比管理。在一定条件下,原材料的投入数量与产品的产出数量比例是相对稳定的。根据有关行业标准,充分考虑企业机器设备状况、企业管理水平以及正常损耗等因素,测算出正常情况下产品的成品率、折损率等有关指标和投入产出比的合理浮动区间。一方面防止企业盲目虚开收购发票,以“进多出少”来偷逃税款,同时防止企业直接从在产品阶段销售产品,便于税务机关发现问题,寻找突破口。-,毛发初加工成品率为85—88%之间等。另外,有些有辅助材料的企业,主要材料与辅助材料之间也有一定的比例关系,如面粉加工企业面粉与增白剂之间,国家技术监督部门就规定了明确的比例范围,裘皮衣主要原料和辅料之间、各辅料之间也应当有一定的比例关系,要求检查人员将各月的主要材料和辅料的消耗情况进行横向和纵向比对,以期发现疑点。
2、工资计提和发放环节。目前农产品加工行业生产车间多为计件工资,从工资的计提和发放上可以看出企业的生产和经营情况,有的企业为掩人耳目,在工资环节弄虚作假,工资计提缺少原始附件(有的有附件但提高了标准、降低了产量)、只提不发、或者代人签字虚假发放的情况屡见不鲜,因此,对虚假计提发放的情况一经发现要紧追不放。在具体检查中,应预先了解企业生产工人工资的计提标准和方法,进而取得企业的生产记录,或者在不能取得生产记录的情况下推算生产量。在对一面粉加工企业进行检查时,取得了生产车间具以核算工资的全部生产记录,通过与产成品帐核对,发现居然相差近30%(业计提工资时未发现附件),隐瞒了销售收入120多万元;还有一家以桐木为原料的拼板生产企业虚开增值税专用发票,在进项上虚假开具农业产品收购发票抵扣税款,在工资环节虚列工人人数、金额,帐面表现只提不发,检查人员以此为疑点顺藤摸瓜,最终查实了虚开专用发票的违法事实。
(三)产品销售