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阴
企业所得税税前扣除凭证规范化要求
王炳志
湖州职业技术学院工商管理分院浙江湖州 313000
渊冤
【摘要】本文在苏地税规[2011]13 号文件的基础上,详细阐述了税前扣除凭证应具备的条件、种类及把握要点,并以
案例形式说明不同情形下税前扣除凭证的认定问题,最后列举了 22 种常见争议凭证事项及关注重点,在所得税税前扣除
凭证规范管理方面进行了初步探索。
【关键词】企业所得税税前扣除凭证应纳税所得额
一、问题的提出二、税前扣除凭证应具备的条件
企业所得税汇算清缴时成本费用的扣除是重点,而真实、企业所得税法不再“唯发票论”,而是倾向于淡化凭证,对
合规、合理的税前扣除凭证是计算应纳税所得额时最基本的于税前扣除凭证更加注重真实性、相关性和合理性。第一,没
依据,也是征管实务中最常见、最混乱、最有争议的难点。凭证有发票并不意味着不能税前扣除。只要有充分证据证明支出
是税前扣除的重要依据和证明材料,而企业所得税法却没有是实际发生、与企业生产经营有关且合理,在不违反其他税收
对税前扣除凭证做出明确、详细地规定,在实际征管中难以法律法规,造成其他税种的漏、逃或给其他税种的征管造成困
把握。难的前提下,也可以在计算应交所得税时扣除。第二,有正式
为加强企业所得税税基管理,规范税前扣除凭证,2011 发票也不意味着能够税前扣除。如果仅仅凭发票不足以证明
年 11 月 21 日江苏省地方税务局出台了《企业所得税税前扣支出的“三性”,税务机关有权要求纳税人提供其他佐证,假如
除凭证管理办法》(苏地税规[2011]13 号),自 2012 年 2 月 1 纳税人无法提供或提供的佐证无法证明,或取得的发票不符
日起施行。该文件是对《企业所得税税前扣除办法》的补充和合税法规定,涉及的支出也不得税前扣除。
完善,是我国第一个对所得税税前扣除凭证进行明确并细化税前扣除凭证理应具备一般会计凭证的特征和要求,如
管理的地方性文件。记录要真实,内容要完整,手续要完备,书写要清楚、规范等等
所得税税前扣除凭证的理论研究并不多,实务操作中也要求外,还应符合以下三个条件:
相对比较混乱,且主观性较强,本文将以该文件为基础,结合第一,相对权威。如果纳税人能轻松随意地取得和填制税
企业所得税法及其实施细则进行探讨。前扣除凭证,极易造成税前扣除的混乱与不实,扰乱企业所得
整)。但按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干当期的亏损。那么,企业筹建期发生的除开办费以外的其他费
税收问题的通知》(国税函[2010]79 号)第七条规定,企业筹用又该如何处理?
建(办)期间不作为计算企业损益的年度。这样会导致会计核笔者认为,应该对该文件进行修订,新办企业筹建期与会
算有损益,而纳税申报没有损益(即零申报),二者差异难以通计准则规定一样可以计算损益,而企业筹建期发生筹办费用
过纳税申报表项目调整处理,即企业季度纳税申报数为 0,而支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企
会计利润表中却有损益,导致纳税申报不实。由此可见,该业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98
文件第七条的规定既不符合新办企业筹建期的实际情况,又号)第九条规定执行。由于企业筹建