文档介绍：主题:《民间非营利组织会计制度》实操辅导时间:20XX年6月29日上午主讲:王芳山(九州昊天会计师事务所负责人)今天培训内容包括四个部分:第一大部分是财务报表。第二大部分是内部控制。第三大部分是会计处理。第四部分是纳税申报。我们一一地逐项展开。对于财务报表,民非会计制度规定了三张报表,包括资产负债表,业务活动表和现金流量表,对于这三张报表,大家也都了解了,我不想一个一个科目地来解读,说每个会计科目核算什么内容,这个不是我要讲的。我要讲的是对于民非会计制度的报表跟企业会计准则和企业会计制度比较,有哪些差异?或者说民非会计制度对于某一些具体的会计处理,没有做出详细的规定,如何来进行解读?主要想介绍这些方面。首先看对于资产负债表来讲,首先关注的是一个装修费的问题,这个问题应该讲很多的培训学校和幼儿园都会遇到,装修费分两部分,一个是日常装修,对于日常的、零星的装修,按照重要性的原则,可以直接在发生的时候,计入损益,这个是没有任何问题的。但是对于学校初设的时候,幼儿园刚成立的时候,所发生装修的支出,金额很大,几十万,甚至上百万,都有可能,这个时候如果把这笔装修费一次性地记入当期的损益,对当期报表影响非常大。比如某个幼儿园刚开园的第一年,收入有一百万,正常支出有九十万,本来是有十万元的一个盈余,但是因为装修,装修花钱花了二百万,如果全部记入当期损益情况下,当期亏损是190万,这张表是完全不反映学校正常的经营情况的,这个时候怎么办呢?我们可以看资产负债表,报表左边是资产项目,资产项目的列示是按照资产变现能力来列的,我们看这张报表,没有发现企业会计准则和企业会计制度里面的长期待摊费用,在审计的时候,我们看到有些学校从报表里面在空行的地方加上了一行-长期待摊费用这个科目,应该说这样做是不对的,因为这套报表是财政部专门针对民间非营利组织制定的,这套报表上的每一个文字和数字都是不能改动的。这个时候我们怎么办?学校发生了装修费用怎么处理?按照会计核算的最大的一个原则,就是权责发生制,收入和成本的配比原则,装修费是不能一次进入损益,应该按照它的受益期间进行摊销,摊销之前应该放哪儿呢?可以分析一下,长期资产里面,我刚才讲的这个装修费金额比较大,初次装修可能受益期是三五年,甚至十年,它属于长期资产,但不属于长期投资,也不能属于受托代理资产,受托代理资产讲的是委托人,要求学校将学校接收的资产,未来移交给某个人使用,学校只是作为一个过渡,这个明显是不符合要求的。无形资产是不具有实体性质,也不属于。固定资产清理、文物文化资产也不属于。最后就是根据我们的审计工作的实践,建议大家将装修费放入固定资产核算,在固定资产里面,与房屋建筑物,交通工具,办公设备,电子设备并列,单独可以设置这样一个明细,这个明细叫其他也可以,叫装修费也可以,形式不重要,重要的是将这个装修费支出放到固定资产科目里面去了。装修费放入固定资产之后怎么处理呢?固定资产是在计算残值之后,确定一个折旧年限,按年度来计提折旧。装修费是一样的,装修费可以设定它的残值是零,所谓的摊销年限,或者是折旧年限,根据本次装修规划的受益期,预计装修是在未来五年或者未来十年之后再进行二次装修,装修不是小修小补。现在预计它能用十年,就按十年来进行计提折旧,每年转入损益,转入1/10就可以了。这种情况下,学校的成本和费用才是真正的跟收入是匹配的。第二个我们看福利费,看资产负债表的右边,看负债科目,无论是流动负债还是长期负债,我们都没有发现应付福利费这样一个科目。我们在审计工作中也注意到,有一些学校、幼儿园,也按照工资总额的14%也计提福利费了,最后没地方放,放到了应付工资,放到了其他应付款这两个科目里面去了。这个怎么来解释呢?关于福利费,也是结合企业会计准则和企业会计制度,20XX年的时候,企业会计制度开始执行,之前是13个行业分行业的会计制度,20XX年企业会计制度执行了,20XX年1月1号,新的企业会计准则执行了。企业会计制度里面,应付福利费这个科目是存在的,但是到了20XX年1月1号的时候,应付福利费这个科目没了,有了一个新的科目叫应付职工薪酬,里面核算的明细项目,包括应付工资,包括应付福利费,包括各种社保。但是这里面有所不同,就是应付福利费已经不再计提了,因为企业会计制度是按照工资额的14%计提,计提完了在使用的时候是借应付福利费贷现金或银行存款。在新会计准则里应付福利费是作为一个应付职工薪酬的明细科目,已经不再去计提了,是发生的时候是借应付福利费贷现金或银行存款,在月底要归集分配,将福利费归集分配到主业务成本、营业费用和管理费用里面去。这就是会计立法的一个精神,福利费不再计提,是民间会计制度是一脉相承的,就是发生了福利费不能再计提了。这个建议以后大家不要再去计提了。有的人可能会提到,我们以前使用企业会计制度的时候,福