文档介绍：高级财务会计复习要点
(二)简答题
1、确定高级财务会计的基本原则是什么?
(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围; 背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
需要特别注意:有些会计事项虽然未背离四个基本假设,但并不具有普遍性,而业务处理的难度也较大,不宜放在中级财务会计中讲述,如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。
2、购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
3、什么是资产持有损益?它适合于哪种物价变动会计?这一损益在财务报表如何列示?
资产根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额,其差额就是资产持有损益。适合于现行成本会计。按实物资本保全理论,持有损益作为单列项目“资本保全调整”(或将已实现持有损益和未实现持有损益作为两个项目),列入资产负责表的所有者权益部分。按财务资本保全理论,应将持有损益列入利润表。按会计准则的发展趋势,已实现的持有损益计入净利润,未实现的持有损益计入所有者权益并通过所有者权益变动表予以充分披露。
4、请简要回答同一控制下企业与非同一控制下企业合并的基本内容
非同一控制下的企业合并采用购买法核算,在控股合并方式下,合并企业在控制权取得日编制合并资产负债表。在合并资产负债表中,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并财务报表中的商誉母商誉确认后,以后各期不摊销,但每年年末进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量。长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。计入合并当期损益,调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润
同一控制下的控股合并,编制合并财务报表时应采用权益结合法, 控股合并的情况下,长期股权投资的初始投资成本为合并方合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额。初始投资成本与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
5、哪些子公司应纳入合并报表范围
合并范围的确定基础
控制
指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的基本特征与控制相关的主体——母公司和子公司。
应纳入合并财务报表合并范围的子公司
由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入。
母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业
(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。
(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
(3)母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
母公司控制的其他被投资企业
(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权。
(2)根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
(3)有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。
(4)在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
确定合并范围应考虑的其他因素
不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位
已宣告被清理整顿的原子公司
已宣告破产的子公司
母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业等。
6、编制合并报表应具备哪些条件?
(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间(2)统一母子公司采用的会计政策
(3)统一母子公司的编报货币(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资。
7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则?
我国租赁准则规定,未确认融资费用的摊销采用实际利率法。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况:
(1)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下,应以出资人的租赁内含利率为分摊率。
(2)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下,应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。
(3)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下,应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指,在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关