文档介绍：[本章主要内容]
1. 交易性金融资产
第五章金融资产
第五章金融资产
[学****目标]
;
;
;
第一节金融工具与金融资产概述
一、金融工具的定义
金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。
衍生金融工具是指从另一标的物价格衍生其价值的工具,例如股票的认购权证是一项衍生金融工具,它的价值随作为标的物的股票价格变动而变动。
二、金融资产、金融负债和权益工具的定义
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》,对于金融资产、金融负债和权益工具的定义如下:
(一)金融资产定义
金融资产,是指企业的下列资产:
;
,例如股票等;
,例如应收账款、应收票据、债券等;
,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利,例如以约定价格在规定的日期内购买某公司股票的认购权证;
,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;
,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
(二)金融负债的定义
金融负债,是指企业的下列负债:
,例如应付账款、银行借款、应付票据等;
,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,例如一项远期商品合约等;
,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;
,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
本章讨论大多数企业有关金融资产,不涉及以下金融资产:(1)货币资金,见本书第二章“货币资金”;(2)应收账款、应收票据及其他应收款,见本书第三章“应收及预付款项”;(3)对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资,见本书第五章“长期股权投资”。金融负债见本书第十章“流动负债”与第十一章“非流动负债”。
(三)权益工具的定义
权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,例如公司发行的股票等。
例如,假设乙公司于2007年9月1日向甲公司发行1 000张以丙公司的普通股为标的证券的认购权证,每张权证价格为3元,甲公司支付现金。根据合同,每张认购权证允许甲企业在2008年3月1日(权证到期日)以前,随时以每股20元的价格向乙公司购买1股丙公司的普通股。2007年9月1日,丙公司普通股的市场价格为每股18元。
金融资产与金融负债的例子:
分析:这种认购权证是一种衍生金融工具。
认购权证这一金融工具合同给甲公司和乙公司各自带来的什么呢?
首先,对于甲公司而言具有以20元/股的价格向乙公司购买1000股丙公司股票的权力。一般情况下,甲公司只有在有利的情况下(丙公司股票价格超过20元/股)才会行使这种权力。所以认购权证是甲公司的金融资产。
其次,认购权证使乙公司承担了在甲公司行权时,以20元/股价格向甲公司出售1000股丙公司股票的义务。甲公司只有在对自己有利、对乙公司不利的情况下才会行权。所以认购权证对乙公司而言是一项金融负债。
例如:存货、固定资产、预付账款虽然拥有利用这些资产获取未来经济利益的权利,却没有因为拥有它们而获得在未来收取现金或其他金融资产的合同权利。
应交税费虽然具有向其他单位交付现金或义务,但这种义务是强制的义务而不是合同义务。
是否所有的资产和负债都符合金融资产和金融负债的定义呢?