文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
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分步实现企业合并的中外会计处理规范比较
袁荣京罗映娜
广州华立科技职业学院广州 511325 增城市广播电视大学广州 511300
渊冤
【摘要】《企业会计准则解释第 4 号》对通过多次交易分步实现企业合并的会计处理作出了新的规范。本文拟结合《企
业会计准则第 20 号———企业合并》及其应用指南、《国际会计准则第 22 号———企业合并》、《国际财务报告准则第 3 号———
企业合并》的相关规定,比较分析我国会计准则及国际会计准则对分步实现企业合并的会计处理,并提出个人看法。
【关键词】分步实现企业合并会计处理应用
一、我国会计准则对分步实现企业合并的处理规定每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资
根据《企业会计准则第 20 号———企业合并》及其应用指产公允价值的份额,确定每一单项交易应予确认的商誉或是
南的规定,非同一控制下通过多次交换交易分步实现的企业应计入发生当期损益的金额。在实务中原投资时点被投资单
合并,合并成本为每一单项交易成本之和。投资企业在持有被位可辨认净资产公允价值不易取得,可能导致无法比较原投
投资单位的部分股权后,通过增加持股比例等达到对被投资资时点的投资成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产
单位形成控制的,应分别每一单项交易的成本与该交易发生公允价值的份额,从而无法运用上述规定来确定商誉。
时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比为了解决实务中出现的问题,2010 年财政部印发了《企
较,确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时应确认业会计准则解释第 4 号》对分步实现企业合并作出了新的规
的商誉(或合并财务报表中应确认的商誉)为每一单项交易中范,企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,应
应确认的商誉之和。当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
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可见,会计准则及其应用指南要求比较达到企业合并时在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权
然后办理票据质押,同时要考虑卖家较为强势,需要现金,或变换银行承兑汇票的结构,将短票采取质押方式置换成长票,
者卖家可能将收到的短期银行承兑汇票视为现金,可能会贴满足企业支付结算的需要,在票据的转换过程中,该企业支付
现或者直接支付结算,因此还需要采用买方贴现及代理贴现给上游企业的票据是长票、整票,收到下游企业的是短票、零
这两种配套工具。由买方承担利息、代理贴现,保证票据转换票,这样收回下游企业的短票之后可以将其存入银行,根据期
的正常进行。限设计存款结构,得到超出活期存款的利息,可以获得一定的
(4)零票变整票(多笔票据短变长):在业务链中,若该公理财收益。在这种票据转换的过程中,企业可以最大化利用上
司处在相对强势的地位,会收到下游企业期限较短的银行承游销售政策,充分滞留现金,利用票据金额和期限的转换带来
兑汇票,而且下游企业比较分散,但在支付的时候付给供应商超过活期存款的现金收益,同时又避免了其他投资工具的风
是期限比较长的银行承兑汇票,同时供应商比较集中,在这种险,从而起到节约资金的目的。
情况下,若该公司将收到的银票适当的转换就可以节约资金三、结束语
成本。具体做法是某公司收到 3 笔银票,期