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高级财务会计
(制作于2010年10月) 制作于2010年10月
第一章外币会计
第一节外币会计概述
<一>外币与外汇
: : 外币 : :概念包括: 包括:外币
可用于国际支付的特殊债其他外币资产
<二>记帐本位币的选择
: : 记帐本位币的概念 : : 选择记帐本位币的一般原则①该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格, 货币进行商品和劳务的计价和结算; 货币进行商品和劳务的计价和结算; 该货币主要影响商品和劳务所需人工、②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行计价和结算; 费用,通常以该货币进行计价和结算; ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。
(应综合考虑以上三因素,以主要因素为准) 应综合考虑以上三因素,以主要因素为准)
企业在选定境外经营记帐本位币时, 企业在选定境外经营记帐本位币时,除遵守上述一般原则外,同时还应考虑下列因素: 上述一般原则外,同时还应考虑下列因素: 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性; ①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性; ②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重; 较大比重; ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量,是否可以随时汇回; 现金流量,是否可以随时汇回; ④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。预期债务。
: : 记帐本位币的变更
一经确定,不得随意变更,确需变更的, 一经确定,不得随意变更,确需变更的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。本位币金额。
<三> 外币业务
外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并
1.“外币会计”的概念: 1.“外币会计”的概念:
P27
,发展→随国际贸易的发展 ,发展→外币会计的产生
国际交流
: 汇率及汇兑损益:
<一>汇率:(概念) 汇率:(概念) :(概念
直接标价法间接标价法
定量本国货币定量外币
: : 汇率的分类①按外汇经营形式不同: 按外汇经营形式不同: 银行挂牌汇率外汇市场汇率
买入汇率卖出汇率中间汇率买入汇率卖出汇率中间价
汇率
②按外汇付款期限不同: 按外汇付款期限不同:
汇率即期汇率(成交后第二工作日交割) 即期汇率(成交后第二工作日交割) 远期汇率(待定的未来某一时间交割) 远期汇率(待定的未来某一时间交割)
表示方法
直接标价间接标价升水(远期>即期) 升水(远期>即期) 贴水(远期<即期) 贴水(远期<即期) 平价
<二>汇兑损益:(又称“汇兑差额”) 汇兑损益:(又称“汇兑差额”:(又称
: : 汇兑损益的类型①交易汇兑损益(购销的债权、债务清偿); 交易汇兑损益(购销的债权、债务清偿) 兑换汇兑损益(货币兑换) ②兑换汇兑损益(货币兑换); 调整外币汇兑损益(现行汇率制度下,期末调整) ③调整外币汇兑损益(现行汇率制度下,期末调整); 外币折算汇兑损益(外币报表折算) ④外币折算汇兑损益(外币报表折算).
第二节外币交易会计
(内容)P29 外币交易的表现形式(内容)
; ; 以外币计价的商品购销及劳务供应 ; ; 以外币进行结算的借入和出借款项 、管理咨询业务。 、管理咨询业务。以外币进行的保险业务
<一>单一交易观点: 单一交易观点:
一笔交易的两个阶段
两种不同观点
会计处理特点:收入,成本取决于结算时的汇率,期会计处理特点:收入,成本取决于结算时的汇率, 末不确认未实现的汇兑损益, 无汇兑末不确认未实现的汇兑损益,即:无汇兑损益会计处理方法:①交易发生时:按交