文档介绍：会计师事务所的行业专门化是一种
有效的竞争战略吗?*
——来自中国审计市场的经验证据
韩洪灵陈汉文
【摘要】会计师事务所的行业专门化可以被视为一种相对于非行业专家审计师的可持续的竞争优势。本文的经验结果表明:行业专门化的审计师会以目标集聚为基本战略,基于其差异化的能力在大客户市场上实施差异化的具体战略,而基于其规模经济优势在小客户市场上实施成本领先的具体战略;相对于非行业专家,行业专门化的事务所在大小客户市场上均能获得超领利润。这一经验结果支持行业专门化的发展道路可以成为会计师事务所行之有效的一种竞争战略。
【关键词】审计市场行业专门化竞争战略
一、引言
审计市场竞争的性质及在竞争的环境中会计师事务所的行为是审计研究领域的重要议题。在注册会计师行业发达的西方国家,审计市场结构的演变规律是日趋集中。早在1932年,美国注册会计师的排行榜便凸显出“八大”的强势地位;截至2002年底,“四大”在美国审计上市场的份额为78%* 韩洪灵,浙江大学管理学院,邮政编码:310058;电子信箱:******@zju.。陈汉文,厦门大学管理学院。本文得到国家自然科学基金(70672101)和教育部新世纪优秀人才支持计划(NCET-04-0591)的资助。作者特别感谢台北大学李建然教授、香港理工大学吴东辉博士、厦门大学财务管理与会计研究院学术论坛及2006年北京大学举办的“五校”青年会计学者学术论坛对本文所提出的宝贵意见,但文责自负。
参见GAO. Public Accounting Firms: Mandated Study on Consolidation petition. 。
,其中一个重要原因是自20世纪80年代末,“八大”开始走行业专门化(industry specialization)的发展道路。
我国审计市场脱胎和发展于计划经济向市场经济的转型过程中。自1998年以来我国发布了一系列推动事务所扩大规模的政策规定,尤其是2000年3月由中注协发布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》和2000年6月由财政部和证监会联合发布的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》,这些政策大大推动了事务所的合并进程,通过强强联合或组建集团以使较大规模的事务所参与国际竞争。为进一步提高我国会计师事务所的规模化经营能力和国际竞争优势,中注师协又于2007年5月发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,准备用5至10年的时间培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所,在此基础上培育10家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。持续合并与规模扩大
自2000年开始,我国审计市场上出现了持续不断的事务所合并浪潮,据中注协的统计,,这些事务所合并后减少为152家。合并形式的选择主要有吸收合并、新设合并和吸收专业人员三种形式,分别占总数的36%、47%和17%。
为我国会计师事务所走行业专门化的发展道路提供了潜在的可能性耿建新等(2005)以我国审计市场2001年和2002年的数据采用康类方法分析后发现。目前我国审计市场中已存在典型的十来家大型会计师事务所,这样的大所既有国际“四大”在中国的成员所,也有我国的本土所。本文后面的样本数据也表明,我国审计市场已存在一定程度的行业专门化。
。那么,在我国审计市场中会计师事务所是否已经形成了一定程度的行业专门化?行业专门化能为事务所带来可持续的竞争优势吗?这些经验证据的取得将具有重要的与审计市场监管和事务所发展战略相关的公共政策含义。
二、审计师知识类型、技术经济效应与行业专门化的发展
DeAngelo(1981)认为,在审计的过程中审计师所使用的知识包括:(l)通用的知识(general knowledge),即适用于对所有客户进行审计的知识;(2)行业特定的知识(industry-specific knowledge),即适用于对特定行业的客户进行审计的知识;(3)客户特定的知识(client-specific knowledge),即只适用于对特定客户进行审计的知识。这三类知识因其有不同的适用范围,导致不同的技术经济效应。由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计和审计准则,行业特定的知识可以使审计师更好地发挥“干中学”(learning by doing)的效应。
国际审计准则315号(ISA,2004)指出,审计师需要对相关行业、管制及其他外部因素取得充分的了解。这些行业专门化的知识包括竞争环境、供应商和客户关系、技术开发等方面的行业状况,以及该行业所适用的财务报告框架、法律、政治和管制环境等等。因此,审计师所