文档介绍：企业重组实质性程序被查单位:AY科技有限公司编制人:日期:索引号:C8-2检查期间:2009年度复核人:日期:页次:基本风险点描述与确认是否适用被查单位项目基本风险点描述相关法律法规依据适用一、2008年1月1日以前企业重组(一),少缴企业所得税(1)故意混淆应税合并与免税合并的界限,应税合并业务不确认资产的转让(处置)所得,少交企业所得税;(2)符合免税合并条件时,被合并方取得的与非股权支付额相对应的增值不申报缴纳企业所得税。国税函〔2002〕420号;国税函〔2002〕165号;国税发〔2000〕119号;国税发〔2000〕118号;国税发〔2003〕,多计成本费用,影响当期和以后期间应纳税所得额。该类涉税问题的具体表现形式为:(1)同一控制下的企业合并,取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,冲减当期的应纳税所得额。(2)同一控制下的企业合并,合并对价中的非货币性资产支付,未按税法规定确认资产转让所得申报纳税。(3)非同一控制下的企业合并,合并对价中的非货币性资产支付,未按税法规定确认资产转让所得申报纳税。依据同上(二)合并取得的商誉会计上非同一控制下的企业合并,合并方对合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉,商誉代表的是合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力;税收上外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除,未经核定的准备金支出不得税前扣除。该类涉税问题的具体表现形式为:。,计提商誉减值准备在税前扣除。依据同上(三),合并方用合并后的所得弥补被合并企业合并前的亏损。,合并方用与被合并企业净资产无关的所得弥补被合并企业合并前的亏损。,合并方混淆亏损弥补期限,擅自延长被合并企业合并前亏损的弥补期限。依据同上(四),转让或处置资产的所得是否申报纳税。,所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值,是否确认为当期应纳税所得申报纳税。(五),应当分解为按公允价值转让非现金资产,再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理,债务人(企业)应当确认有关资产的转让所得(或损失)。(企业)取得的非现金资产,应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本,据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。国家税务总局令第6号(六)(企业)应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额,确认为债务重组所得,计入当期应纳税所得。(企业)应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。(七)以低于债务计税成本的现金、