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购买法和权益结合法下合并报表编制研究
厦门国家会计学院黄世忠
摘要:本文依据财政部新颁布的第号准则《长期股权投资》、第号准则《企业合并》和第号准则
《合并财务报表》的基本要求,以某公司年年报为依据,以换股合并为背景,分析了购买法和权益结合法
下合并财务报表的不同编制方法,本研究突出了被购买合并公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可
辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响
关键词:购买法权益结合法合并报袁
一
、案例基本情况为,泼项或有负债年月日尚末支付根据《企
年月日,公司向公司发行股面值为业合并》准则的规定,因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值
.元、公允价值为￥.的普通股,获得公司%的股权。换测试,未发现商誉存在减值现象。
股合并后,公司和公司在购买日的简明资产负债表以及公为的存货以的价格出售给公司,截止
司资产和负债的公允价值如下: 年月日,账款已全部结清,但公司向公司购入的存货尚
资产负债表有%未对外销售。公司和公一当年束发生其他交易。公司
表年月日单位:元对公司的合并,未采用下推会计程序,所得税因素忽略不计。.
公司平常采用成本法核算对公司的长期股权投资,编制合并报
购买法权益结合法账面价值公允价值
表时按权益法进行凋整。
资产
货币资金公司和公司年末的资产负债表、利润表及未分配利
应收股利润变动情况如下所示:
存货
长期股权投资资产负债表
固定资产表年月日单位元
——
原值公司
累计折旧公司购买法权益结合法公司
无形资产
——土地使用权资产
——商誉货币资金
资产总计应收股
负债厦股东权益存货十
短期借款【长期股权投资
应付账款固定资产——原值
应付股利十累计折旧
无形资产一土地使用权
其他负债
负债合计——商誉
实收费本资产总计】
资本公积负债厦股东权益
未分配利润短期借款
股东权益合计应付账款
负债及股东权益琶计应付股利
其他负债
公司的存货于年月出售给外部:公司的固定资产为办公
负债合计
设备,剩余使用年限年,;公司的土地使用
实收资本
权判余使用年限年,按直线法摊销;公司的商誉为以前年度确认的商
资本公积
誉。与本次企业合并无关,不摊销;公司的应付股利于年月日
盈余公积,
以现金支付。
未分配利润∞
在购买日,公司有一项未记录的专利权,其公允价值为股东权益合计
。有效寿命期年,有一项束记录的或有负债,其公允价值负债及股东权益总计
甜通孔· 综合版期
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利润裹购买成本￥.应付股利×踟% 舶
表年度单位:元公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值
公司公司
￥股东权益账面余额
..~ . ..~ .
一一存货增值
、营业收入
减:营业成本一￥固定资产增值
营业税费
一￥土地使用权增值
销售费用】
管理费用未记录专利权公允价值
财务费用一￥未记录或有负债公允价值
资产减值损失
加:公允价值变动净收益一￥公司已记录商誉价值
投资净收益￥
二、营业利润
购买商誉一.%￥
加:营业外收入
减:营业外