文档介绍：第三章计税依据—扣除项目第一节扣除项目—一般规定一、扣除项目的一般原则(一)税前扣除的一般框架国税函【2008】159号第十一条对企业所得税法税前扣除的一般框架进行了说明,按照企业所得税的国际惯例,一般对税前扣除进行总体上的肯定性概况处理(一般扣除原则),辅之以特定的禁止扣除的规定(禁止扣除原则),同时又规定了允许税前扣除的特别规定(特殊扣除原则)。在具体的运用上,一般扣除规则服从于禁止扣除规则,同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。例如,为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实际发生的合理相关的支出,原则上应允许扣除,但禁止扣除规则规定资本性资产不得“即时”扣除,同时又规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及以后年度分期扣除的特别规定。新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许税前扣除的一般规定,同时明确不得税前扣除项目的禁止扣除规则,又规定了允许扣除的特殊项目。这些一般扣除规则、禁止扣除规则和特殊扣除规则,构成了我国企业所得税制度税前扣除的一般框架。(二)税前扣除的一般原则《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》第九条规定“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。”《企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当以税收法律、行政法规的规定计算。”《企业所得税法实施条例》第二十八条规定“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。”因此在计算企业的应纳税所得额并据以确定企业的扣除项目时,应当遵循如下的基本原则:1、合法性原则所谓的合法性原则是指企业计算应纳税所得额时的扣除项目必须符合税收法律、行政法规的要求,包括扣除项目的内容、扣除项目的标准及对相关扣除项目凭证的要求,若税收法律、行政法规与企业财务、会计处理办法不一致时,应当以税收法律、行政法规的规定来计算应纳税所得额。2、相关性原则《企业所得税法实施条例》第二十条第一款规定“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。”所以可以税前扣除的项目应当与企业取得的收入直接相关,这里的收入是指企业的收入总额。根据《国家税务总局关于印发<新企业所得税法精神宣传提纲>的通知》(国税函【2008】159号)第十二条的规定,相关性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件,对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼,虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理,结果可能确实对企业经营会有好处,但这些诉讼费从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出,因而不允许作为企业的支出在税前扣除。同时相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得税前扣除提供了依据。3、合理性原则《企业所得税法实施条例》第二十七条第二款规定“企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”所以合理性要求三个方面的内容:符合经营常规、必要性和正常性。根据国税函【2008】159号第十二条的规定,对于合理性的具体判断,主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规,例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合,工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。4、权责发生制原则《企业所得税法实施条例》第九条规定“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,无论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”所以企业税前扣除项目的计算应当在其发生的当期税前扣除,而不是在其实际支付款项的时候税前扣除。但若《企业所得税法实施条例》及国务院财政、税务主管部门规定不按照权责发生制进行税前扣除的,则应当按照其规定的方法在所得税税前扣除。5、配比原则配比原则是指纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除,既不能提前扣除也不能滞后扣除。《企业所得税法实施条例》第二十八条第一款规定“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。”所以企业应当在支出发生时,根据其收益期限来判定该项支出的类型,从而确定支出是一次性在税前扣除、分期在所得税前扣除或者计入相关资产成本从而按照资产的税务处理进行所得税前扣除。其中,收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出;资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。