文档介绍：答疑周刊第4期
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、账面余额、账面净值如何区分?
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【答复】①计算委托加工环节应交消费税时,有受托方同类物资销售价格的,委托方需要交纳的消费税=同类消费品销售价格×消费税税率
如果没有给出受托方同类消费品销售价格,则委托方需要交纳的消费税=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率)
②委托加工物资收回后用于生产非应税消费品或直接出售时,则相关的消费税不允许抵扣,直接计入收回物资的成本中,这体现消费税单一征税环节。
委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品时,委托加工环节交纳的消费税单独计入应交税费——应交消费税科目的借方,不计入成本,这一部分是可抵扣的;连续生产后的应税消费品在以后期间出售时还是要交消费税的,那时会对整个应税消费品计算消费税,贷记应交税费一应交消费税,那么委托加工时借方的应交税费——应交消费税就可以抵扣了,这两者之差就是企业实际应交纳的消费税,也体现了消费税单一环节征收。
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【答复】(1)初始取得长期股权投资时,支付的对价中包含了被投资企业已宣告尚未发放的现金股利的,投资方单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本中。
借:长期股权投资
    应收股利
    贷:相关科目
收到时:
借:银行存款
    贷:应收股利
(2)投资后,被投资方宣告分配现金股利,投资方的处理,需要区分成本法核算还是权益法核算:
①采用成本法核算时,无论是投资前的还是投资后的,全部确认为投资收益。
借:应收股利
      贷:投资收益
收到时:
借:银行存款
      贷:应收股利
②采用权益法核算时,冲减长期股权投资的账面价值。
借:应收股利
     贷:长期股权投资——损益调整/成本
注意:对于明细科目的冲减,首选冲减损益调整,当该明细科目为零或者不足冲减时,冲减成本明细科目。
收到时:
借:银行存款
      贷:应收股利
、账面净值、账面价值如何区分?
【答复】账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总,如权益法核算的长期股权投资,就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目,而对于固定资产、无形资产,因为其没有明细科目分类,账面余额就是其入账成本;账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的,账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额,这里的备抵科目,一般是指减值准备、坏账准备等。
对固定资产来讲:
账面余额=固定资产的账面原价;
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧。
账面价值=固定资产的原价-固定资产减值准备-累计折旧;
对无形资产来讲:
账面余额=无形资产的账面原价;
账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价-累计摊销;
账面价值=无形资产的原价-无形资产减值准备-累计摊销;
对以成本模式进行后续计量的投资性房地产:
账面原价=账面余额
账面净值=账面余额-累计折旧(摊销)
账面价值=账面余额-累计折旧(摊销)-减值准备
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2. 在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理?
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【答复】区分长期股权投资后续计量采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径:
(1)第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。
①投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的投资)——采用成本法核算;
②投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资——采用成本法核算;
③投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资(即对合营、联营企业的投资)——采用权益法核算。
(2)第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。
①持股比例在20%以下或者50%以上——采用成本法核算;
②持股比例在20%~50%之间(包括20%和50%)——采用权益法核算。
注:选择核算方法时,遵循实质重于形式的原则,首选参照第一条途径确定核算方法,题目中没有给出影响程度的资料时,按照第二条确定核算方法。
、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理?
【答复】自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同