文档介绍：作业成本法在我国企业实施的问题与对策
作业成本法在国外已得到广泛的应用。相关调查显示,美国有超过50%企业采用了作业成本法,中国香港也有超过20%的企业采用了作业成本法。作业成本法不仅仅适用于制造行业,也适用于如金融机构、保险机构、医疗卫生服务等公共部门,以及会计师事务所、财务公司、资询类社会中介机构等。随着作业成本法在我国一些先进的制造企业的推广使用,铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也在开展试点工作并取得了一些成功的经验,国内在非制造行业的典型应用案例是计算铁路运输成本。作业成本法在企业具体应用过程中,其职能已经不单单是精确的计算成本,在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等也方面发挥着管理的职能。我国企业开始探索多方位进行作业成本管理。
经研究发现作业成本法的一般适用条件: 间接费用占全部制造成本的比重较高;生产经营的作业环节较多, 生产工艺过程复杂多变, 经常发生调整准备成本;各产品的技术层次不同, 即各产品需要技术服务的程度不同; 产品种类繁多, 小批量多品种生产;会计电算化程度较高; 管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。而我国应用作业成本法的有利条件:企业有提高决策水平、降低产品成本的内在需要;企业管理水平逐步提高;市场需求多样化;间接费用比例不断上升;企业电算化水平和员工综合素质显著提高。同时,我国应用作业成本法的不利条件:间接费用所占比重不大;生产管理水平仍不高;整体技术水平仍然很落后, 能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少;领导重视不够;人员素质参差不齐;与现行会计准则和会计制度相冲突。
通过对作业成本法在我国实施的问题研究,提出相关解决对策,为在我国实施作业成本法有重大意义。因此,本文在对我国企业实施作业成本法的问题进行认真仔细地研究的基础上提出具体实施对策,为作业成本法在我国有效实施提供了理论依据。
一、我国企业实施作业成本法的必要性
“经济越发展,会计越重要”。而管理会计在会计理论与实践中的的作用越来越大,成本管理是企业管理中至关重要的一部分,作业成本法作为管理会计中成本核算管理的一种方法必然要受到企业管理人员以及会计界的广泛关注,作为成本核算与管理的科学方法,作业成本法有其存在和发展的必要性。
(一)制造环境发生巨大变化
在当前社会环境下,顾客对产品的需求呈现出多样化和个性化发展的趋势,这就催生了新生产技术和新生产工艺的诞生,加上当前涌现的发达电子工业和以计算机为基础的机械化作业,在激烈的竞争环境下,使得传统的少品种、大批量的生产模式向多品种、少批量的生产模式转变,结果一方面制造费用在产品成本中所占比重上升,另一方面直接人工成本在产品成本中所占比重急剧下降,而传统的成本计算方法仍然采用直接人工工时作为制造费用的基本分配标准,这就造成产品成本的严重失真,进而会导致决策失误,从而在市场竞争中处于不利地位。制造环境发生的这种巨大变化既为作业成本法的实施提供了必要性,也为作业成本法的生存和发展奠定了基础。
(二)内部管理强化对成本管理提出新要求
市场经济的发展和市场的国际化使国内企业受到更多来自同行业的竞争压力,一些行业的利润空间越来越小,如果不进行有效的成本管理,企业的盈利能力将日趋下降,进而导致企业竞争失败,最终将影响到企业的长远发展。作业成本法的成本计算是以“作业”为中心,通过对作业成本的确认和计量,能够尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”,提供比传统成本核算方法更为准确、相关性更高的成本信息。作业成本法把重点放在成本发生的前因后果上,突破了传统成本核算方法“就成本论成本”的局限性,有利于企业的成本管理。
(三)责任会计与财务会计相结合成为可能
在作业成本计算中,每一项作业都与生产组织的特点和工艺的特点密切相关,实质上就是一个责任中心,作业成本也就是责任成本;这就使得作业成本计算与财务会计的产品成本计算的结合成为可能,同时又能达到加强成本管理的目的。
(四)国内企业目前所依赖的先天成本优势有丧失的风险
国内企业所依赖的相对成本优势来自于廉价的劳动力、较少的市场交易成本和较低的研发成本等,无论从近期看还是从长远来看, 这些先天的成本优势都有丧失的风险。所以国内企业应及早将粗放型的成本管理模式转变为科学的、精细的成本管理模式,依靠先进的科学技术来获得实实在在的成本优势, 否则必将影响到企业的生存和发展。
(五)相关文献数据证明企业应用作业成本法的有效性
徐岩,曹德利,陈颖2010年收集了公司中应用作业成本法的23家公司和未应用作业成本法的23家公司作为样本,进行配比分析,其中深市的有18家,沪市的是28家,涉及五大行业。通