文档介绍：浅谈中小企业所得税纳税筹划
绪论
随着我国市场经济的发展,中小企业间的竞争越来越激烈,这就要求企业必须在合法的情况下尽可能的降低成本,以获取更大的利润。在这种形势下,税收制度这种有效的调控工具开始备受中小企业的关注,尤其是税收筹划开始引起人们的注视。企业所得税作为我国的第一大税种,它的征收涉及企业经营的各个方面,与企业的财务管理联系非常密切,在一定意义上直接影响收入在各个经济主体之间的分配,而且它的税源大,税负弹性也大,特别是在新税法实施后,它的筹划空间更大了,能给企业带来更多的经济利益。新税法减轻了中小企业的税收负担,为中小企业创造了更好的税收环境,更有利于保护中小企业的权益。但是,与西方国家相比,我国中小企业在所得税纳税筹划方面还很薄弱,对于在实践中如何进行所得税纳税筹划以及在进行纳税筹划过程中存在的问题还不够重视,还有待更进一步的发展与完善。
一、纳税筹划概述
(一)国内外纳税筹划的背景
纳税筹划行为是伴随着税收的产生而产生的,是以纳税人为主体的主观行为。西方国家对纳税筹划的研究开始的比较早,其纳税筹划理论已经有比较完整的理论体系了,在经济实践中也得到了广泛的应用,纳税筹划已进入一个比较成熟的阶段。目前,在欧美等发达国家,一提起纳税筹划,主要是就是指对所得税的筹划,所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁,纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样所得税就成为企业从事经营活动的一种成本,企业缴纳的所得税越多,其税后实际收益就越少。对此进行筹划,可以降低税收成本,提高投资的边际税后收益率。另外,由于所得税税款不能在税前扣除,所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额,不会相应增加其应税所得额,换句话说,所得税纳税筹划带来的利益是免税的。所以在国外,所得税的筹划较为普遍,不仅是因为它具有筹划的必要性,而且还在于所得税具有较大的筹划空间。
我国在企业纳税筹划的研究方面与西方国家相比还存在很大的差距。在我国,企业纳税筹划起步比较晚,从与偷税相分离阶段到与避税相分离阶段再到现在的快速发展阶段,纳税筹划已开始悄悄地进入人们的生活。随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税务师事务所纳税人依法纳税意识的增强,税务师事务所、会计师事务所等机构也开始开展企业纳税筹划业务,并且已有不少成功的案例,纳税筹划开始走向系统化,逐渐开始为企业越来越重要的一部分,尤其是对所得税的筹划。但毕竟纳税筹划在我国出现的历史很短,对它的研究与应用还处于初始阶段,在我国尚属一个新课题,还有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
(二)纳税筹划的含义
纳税筹划亦称税收筹划或税务筹划,一般有广义和狭义之分,从广义上看,是指在纳税行为发生的前后,纳税人依法进行的任何直接和间接减轻税收负担的行为都属于纳税筹划的范畴。它主要强调:税收筹划的前提是不违背税法,税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。从狭义上看,纳税筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内,在国家宏观经济政策的指导下,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。这个定义主要强调,税收筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提的。
(三)纳税筹划的基本分类
企业进行纳税筹划的目的是为了节税,而节税必须遵循一个基本前提 ——纳税筹划必须合法。合法节税是纳税筹划的外在特征,也是纳税筹划的活动本质。从纳税筹划的途径和形式来讲,纳税筹划的本质决定了纳税筹划的类型只能有两种:优惠型纳税筹划和节约型纳税筹划。虽说两种类型的目的和结果都是税金支出的节约,但是从实现节税的原理和途径来看,二者是截然不同的。
优惠型纳税筹划,其着眼点在于选择和利用税收优惠政策,尽量少缴税款,以税收优惠为依据安排企业的生产经营活动,这种途径的节税有国家的税收优惠政策作保障。
节约型纳税筹划,其节税不是靠国家税收优惠政策来实现的,而是通过对企业的生产经营活动进行研究分析,从节税的角度出发,调整企业的生产经营方式和方法,取消没有经济效益的生产经营行为和环节,避免和减少企业税金支出的浪费,力求企业经济利益的最大化。节约型纳税筹划的着眼点是避免多缴税款,调整和取消税金支出有浪费的生产经营行为和环节。
二、所得税纳税筹划对中小企业的意义
(一)所得税纳税筹划能够进一步提高中小企业的经济效益
税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这些特征也说明企业依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用,是企业纯利润的减少项,而所得税更是涉及企业经营的各个方面,与企业的经济利益息息相关,故企业在仔细研究税收法规的基础上,按照政府的税收政策导向,自觉的把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,安排自己的经营项目、经营规模等,即通过对其