文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
房地产企业土地增值税的筹划方法
张珊张玉华
青岛科技大学计划财务处青岛 266061 潍坊工程职业学院考核办公室山东青州 262500
渊冤
【摘要】本文介绍了房地产企业土地增值税的相关知识、纳税筹划的意义,并且通过举例说明房地产企业土地增值税
的具体纳税筹划方法以及筹划过程中的注意事项。
【关键词】房地产企业土地增值税纳税筹划
房地产企业涉及的税种较多,包括企业所得税、营业税、税。现行的《土地增值税暂行条例》是自 1994 年 1 月 1 日起实
土地增值税、房产税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税、施的。根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则,土地增值税
城市维护建设税、契税等,房地产企业主要缴纳的是营业税、的征税范围包括:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附
企业所得税和土地增值税,其中土地增值税是对房地产企业着物连同国有土地使用权一并转让。我国土地增值税的特点
收益影响较大的税种之一。对房地产企业来说,如何进行有效是:以转让房地产的增值额为计税依据、征税面比较广、实行
的土地增值税纳税筹划、减轻企业的纳税负担、相应增加企业超率累进税率、实行按次征收。
的盈利,势必成为当前及今后企业发展中的重要课题。 1. 税率。土地增值税是以转让房地产取得的收入,减除
一、土地增值税的相关规定法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据,并按照四级超
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物率累进税率进行征收:增值额未超过扣除项目金额 50%的部
和其他附着物产权,取得增值收入的单位和个人征收的一种分,税率为 30%;增值额超过扣除项目金额 50%,未超过扣除
产暂估价值进行的调整采用未来适用法,无需进行追溯调整, 定资产的成本,不仅严重低估固定资产的成本和相关负债,
但是并不意味着任何的固定资产暂估入账价值与竣工决算实而且折旧费用也遭到了严重低估,使该公司投产当年便取得
际成本之间的差额都无需进行追溯调整。如果企业滥用会计了相当可观的利润,达到甚至超过了上级部门为其设定的经
估计或前期会计估计错误,则属于前期会计差错,若差错是重营目标。该公司固定资产暂估成本与注册会计师依据该公司
大的,则应当进行追溯调整。前期会计差错,是指没有运用或预计成本资料而估计的该公司固定资产成本严重不符,即属
错误运用以下两种信息,而对前期财务报表造成的省略或错于前期会计估计错误,应当按照前期会计差错更正的方式,
报: 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠对二者之间差异造成的对该公司财务报告的影响进行追溯
淤
信息; 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。如果调整。
于
企业在暂估固定资产成本时没有运用或错误运用预期可取得综上所述,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
的信息而造成暂估的成本金额与决算金额出现差异,就属于的固定资产应当暂估该类固定资产成本,并按该暂估成本金
前期会计估计错误,应当作为前期会计差错,按前期会计差错额进行折旧。正常情况下按照竣工决算后该固定资产的实际
更正进行会计处理。如果该差错是重大的,应当进行追溯调整。成本调整固定资产的暂估成本,不需要调整原已计提的折旧
例如,某煤焦化公司于 2009 年 8 月已整体完