文档介绍：第二章经济效益审计的程序
经济效益审计程序的特点
在实际的审计业务活动中,任何审计活动都是通过实施一定的项目来进行的,这是审计活动不同于其他经济活动的特点之一。经济效益审计也具有这样的特点。按一定的项目开展经济效益审计,这就意味着按一定的方式建立审计项目,按法定的审计程序实施审计工作,并按一定的目的写出项目审计报告。所以,审计程序是一个与审计项目相配套的概念,即从建立审计项目开始,直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
在我国,审计程序一般是由权威的机构制定或发布的,例如《中华人民共和国审计法》及国家审计署制定的《国家审计基本准则》对国家审计的审计程序作了明确的规定;中国注册会计师协会《独立审计准则》及有关的具体准则和实务公告对社会审计的审计程序作了规定;《中国内部审计条理》和中国内部审计师协会《内部审计程序》对内部审计的程序也做了规定。这些审计程序的公布和执行,有利于审计工作的规范化,有利于保证审计质量,提高工作效率,降低审计风险,因此具有重大的意义。
第一章已经提到,经济效益审计的主体可以是国家审计,也可以是内部审计或社会审计。在学****经济效益审计的程序时,应该注意不同的审计主体,其审计程序有较大的不同。国家审计从事经济效益审计,审计组形成审计报告后,应由审计机关对报告进行审核和处理,其中还可能包括听证、复议等程序;社会审计从事经济效益审计,必须通过业务约定书建立审计项目,项目审计报告一经报出,审计程序即告结束;内部审计从事经济效益审计,其目的偏向于建设性,审计结果包含较多的建议,其程序应包括后续审计阶段,以追踪建议的执行情况。
经济效益审计程序的特点包括:
建立审计项目需要选择
经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益,控制和降低经营风险和管理、投资风险。如果经过审计,不能达到上述目的,作为经济效益审计就没有意义,只能浪费审计资源。这是由于它的审计目的不同于财务审计所致。因此,经济效益审计建立审计项目应选择:
1、经济效益有提高潜力的事项,例如:成本高于历史水平的产品,赢利水平低于同行业、长期亏损的企业等;
2、内部控制制度不健全、风险较大的事项,如回收期较长的投资项目等。
另外,经济效益审计的组织不同与财务审计等常规的定期审计,一般只是在有问题需要解决时,才立项开展经济效益审计。因为财务审计是为了鉴证会计资料的质量,所以不论是否发现问题,财务审计都要定期进行;但在没有迹象表明存在效益不高或存在较大风险时,如成本上升、利润下降、经营者离任需要鉴证业绩、项目将实施需要评价方案、严重事故发生等,一般不应盲目立项开展经济效益审计。
审计方案应分层次编制
审计方案有两层作用,一是对审计实施过程进行事前的规划,以提高审计工作的效率,二是优化配置审计资源,以最大程度实现审计目的。审计方案是国家审计的叫法,在社会审计中称为审计计划,它们的意义和作用都相同,但
“方案”带有决策结果的意思,说明编制审计方案的过程是一种决策的过程。经济效益审计的方案应分层次编制,是因为:
1、审计范围较大的效益审计项目,需要通过不同层次的计划或方案进行事前的组织和规划,包括确定审计重点、选择审计方法、审计资源配置等。这类审计项目包括:全面审计、任期经济效益业绩评价、行业经济效益审计及专项资金使用效益审计等。
2、审计程序的不同阶段,只能编制不同层次的审计方案。在审计准备阶段,审计组在初步了解情况的基础上,只能对审计对象的固有风险进行初步的评估,对控制风险进行初步的健全性调查,这样编制出来的审计方案只能是一种粗糙的计划大纲。在审计实施阶段,审计组能够对审计对象的情况进行详细的了解,对固有风险进行具体的评估,对控制风险实施符合性测试和综合评价,这样编制出来的审计方案就应该或可能是具体的实施计划或可操作的作业计划了。当然,可以将后者看作是对前者的修订。
经济效益审计的审计方案应该分层次,并不意味着所有的经济效益审计项目都要编制分层次的审计方案。审计范围不大的审计项目,可以只编单一层次的审计方案。
审计取证比较复杂
审计证据,是证明被审事项是否客观存在的材料,是证明被审对象财政收支、财务收支及有关经济活动事实真相的证据。审计取证是审计程序实施阶段的重要内容,经济效益审计的取证过程比较复杂,主要表现在以下两个方面:
1、经济效益审计证据的特殊性
一般审计证据有书面证据、实物证据和言辞证据三种形态。但经济效益审计的审计证据却有三个并存:
一是书面证据、实物证据与环境证据的并存,这是由于经济效益审计要探求和分析引起效益变化的原因,其中包括经济环境对经济效益变化的影响,因此要采集有关环境影响的审计证据。这种环境证据在财务审计中大多属于辅助证据,但在经济效益审计中,环境证据所反映的事实如内部控制不健全、财产管理