文档介绍：本科毕业论文(设计)
题目浅析公允价值计量对会计信息质量的影响
所在院系数学与数量经济学院
专业名称财务管理
原创性声明
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日期: 年月日
文献综述
概述
早在 1673 年,在法德产生了公允价值的雏形,法国政府对公允价值在资产负债表中的运用进行了强制规定,旨在避免经济实体破产,从此公允价值映入眼球,欧洲纷纷效仿法国;然而拿破仑商法典于1807年出现了公允价值,将其以条文的形式得以规定。央格鲁萨克森模式的本质是一种会计处理模式,英国在第一次工业革命时期就已经把“真实与公允”视为报表评价标准之一,随后各国弘扬了这一模式,尤其是美国。在公允价值计量模式这一领域中其先锋模范当然要数美国,其他国家在这一领域的研究基本上是追随着美国的,在制定会计准则时都不同程度地采用公允价值作为其计量基础。
在我国,企业会计准则的实施逐步实现了我国与国际的接轨,有助于会计信息质量的提升。这其中要求企业适度谨慎地运用公允价值进行其计量,使公允价值备受关注。随着股权分置改革的逐步完成,证券市场的不断完善,金融产品的交易情况日渐活跃,对于投资者而言,运用历史成本所计量所反映的企业会计信息已远远不能满足他们决策的需求。公允价值所拥有的特征使其更适合会计信息质量公允列报的要求。而公允价值计量经历几百年历史的沉淀,所有拥有的历史厚度,足以得到学术界的重视。
主题
公允价值从产生到现今阶段,人们对它的争论就没间断过,而公允价值在90年代美国对其运用与推广之时,就对会计、金融等领域带来不小的冲击;时至今日的次贷危机,美国金融界更是将公允价值视作这次危机的原因所在,更甚至否定了SFAS 《公允价值计量准则》。对公允价值计量的争议层出不穷的原因在于我们还无法清晰认识到公允价值计量与会计信息质量二者之间的关系及影响。与此同时,西方国家猛烈地开展对公允价值计量的深入研究,相对而言,我国在公允价值方面的贡献却仅局限在学术界,并主要集中在外国研究成果的介绍上,期间诸多学者不断争论我国是运用公允价值取代历史成本的主流地位,还是应该坚持历史成本。
William. R. Scott(1997)著有《Financial Accounting Theory》一书,并在文中介绍了公允价值具有学术研究价值的一致证据,并认为我们需要在报表中对下列资产与负债进行确认,这其中就包括金融投资证券、银行所持有的衍生工具、银行贷款等;然而实证结果表明这些金融工具的公允价值变动在收益中有所反映,同时他还认为,历史成本能够
“中和”本年度收益,使收入与费用能够长期持续均衡地配比。
Catherine Shakespeare(2009)在《Accounting for Assets Securitizations Fair Value and Earnings Management》一文中探讨了不同的经济环境下,企业经营者操纵公允价值计量以实现盈余的可能,以达到预定的财务目标,并研究了操纵公允价值实现盈余管理的主要手段,并指出;同时他也一定程度上地承认了SFAS ,认为SFAS , 有效控制了操纵公允价值来求取盈余的活动。
FASB(Financial Accounting Standards Board)以理论研究成果与实证分析为基础,于2006年出台了SFAS ,统一了公允价值计量模式,将其不统一局面画上句号,并扩充了公允价值的内涵,同时还对其计量方法与披露方法进了规范统一,并将公允价值划分为三个层次,出台各个层次相关的披露制度,开拓了其披露范围,这符合其理论及实证。随着资本市场的完善,财务会计信息就更应该服务于企业的经济决策,同时该信息也就越依赖于公允价值,及公允价值计量披露要求的加强。
卢永华、杨晓军(2000)著有《公允价值计量属性研究》,其中探讨性的研究了公允价值计量属性以及公允价值的本质与定义,以市场为向导的评价是公允价值的本质,公允价值基于市场而非其它主体对资产和负债价值的评估。
张为国、赵宇龙(2000)在《会计计量、公允价值与现值——FASB第7辑财务会计概念公告概览》中对美国FASB发布的第7辑财务会计概念公告进行了系统介绍;并在文中指出,第7号概念公告给人们一种信号,即在