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会计理论
低碳经济视角下环境会计的发展与对策研究
■/ 张

倩
摘要:环境会计于20世纪70年代成为会计科学的一个重要分支,它是环境问题与会计理论方法相结合的产物。国内外会
计界积极开展研究,形成了具有特色的理论方法和实践成果。本文对环境会计的内涵和理论基础研究成果进行梳理,分析了低
碳经济与环境会计的关系,提出了低碳经济模式下开展环境会计的必要性,进而用规范研究与实证研究相结合的方法,从完善
法律法规和政府监管、提高环保意识和强化公众监督等方面对环境会计的发展框架进行了对策性研究。
关键词:低碳经济环境会计发展与对策
一、引言
生态环境保护是当今低碳经济发展的焦点话题之一。大
力开展节能减排,转变高能耗、高污染的发展模式,倡导低能
耗、低排放的低碳模式,己经成为21世纪世界各国经济发展
的共识。为实现经济发展与生态环境相协调,企业在履行经
济责任的同时必须要承担社会环境责任。 1995年,“环境会
计”作为瑞士日内瓦会议上的中心议题被提出。 20世纪90年
代,葛家澍和李若山(1992)发表《九十年代西方会计理论的
一个新思潮—绿色会计理论》, 成为我国系统研究环境会
计的标志。此后,理论界对环境会计基本理论、排放权交易会
计、环境信息披露、环境成本管理等展开了研究。陈毓圭
(1998)、袁广达(2010)等通过构建环境会计的基本体系,提出
了环境会计的理论框架;李建发、肖华(2002) 、李正(2006)、汤
亚莉等(2006)、舒岳(2010)、蒋麟凤(2010)、吴德军(2011)从构建
环境信息披露架构、影响环境信息披露的因素、检验环境信
息披露的价值相关性等方面研究了环境会计信息披露问题;
林云华、冯兵(2009)分析了完全竞争市场条件下排污权交易
的价格形成机制;周志方、肖序(2010)等研究了我国排放权交
易的会计核算和信息披露等问题;冯巧根(2011)构建了环境
成本分析框架;肖序、郑玲(2011)构建了碳会计体系。这些研
究从不同角度对环境会计的理论框架、核算体系和信息披露
等方面进行了探讨,推动了我国环境会计研究的发展。
(2013 年第 1 期)

2010年8月,国家发改委启动了低碳城市试点工作,为环
境会计的发展提供了丰富的实践经验,有助于探索低碳经济
背景下环境会计的理论框架,为进一步规范企业的环境会计
发展提供了研究空间。
二、环境会计的内涵与理论基础
(一)环境会计的内涵
从20世纪70年代开始,环境污染成为制约经济发展的重
要因素,追求经济、社会和生态效益平衡发展的呼声越来越
强烈。比蒙斯(,1971)和马林(,1973)的研
究成果揭开了环境会计研究的新纪元。 20世纪90年代开始,
西方会计理论学术界越来越重视环境问题与会计理论的结
合,用会计来反映环境资源成为研究的核心,目的在于改善
全球环境问题。Rob Gray(1990)认为环境会计是“一种关于人
造资产和自然资产增减的会计,最为重要的是在二者之间进
行转换的会计”。此后,“簿记”和“管理”成为环境会计的两大
主流理论。“簿记”论认为会计是计量一个国家或企业经济业
绩的工具之一,是对经济业绩的传统