文档介绍：准备金税前扣除,相当于一种税收优惠,特别是在资产未发生实际损失的情况下,税前扣除准备金会减少应纳税所得额和应纳税额,产生递延纳税的效应。2008年以来,随着新企业所得税法的实施,准备金的税前扣除受到了严格限制。企业所得税法第十条规定,未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。为了增强金融业风险抵御能力,促进金融业稳健经营和健康发展,2009年以来,财政部、国家税务总局先后出台了一系列金融业的准备金税前扣除政策。一、金融业准备金税前扣除范围金融企业贷款损失准备金,涉农贷款和中小企业贷款损失准备金,中小企业信用担保机构有关准备金,证券类准备金,期货类准备金,保险公司农业巨灾风险准备金。二、金融企业贷款损失准备金税前扣除规定金融企业范畴:根据《金融企业准备金计提管理办法》(财金[2012]20号)文件,金融企业包括经中国银行业监督管理委员会批准,在中华人民共和国境内依法设立的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、金融资产管理公司、村镇银行和城乡信用社等经营金融业务的企业。政策依据:《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)1、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围:①贷款(含抵押、质押、担保等贷款);②银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。2、不得税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围:金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产。3、准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式:准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。4、发生符合条件的贷款损失扣除办法应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。5、规定执行时间2011年1月1日至2013年12月31日。案例:某金融企业科目余额表2010年末拆出资金余额为120亿元,短期贷款余额530亿元,中长期贷款余额为2000亿元,委托贷款110亿元,进出口押汇350亿元(暂不考虑其他类风险资产余额)。2011年末拆出资金余额为170亿元,短期贷款余额550亿元,中长期贷款余额3000亿元,委托贷款300亿元,进出口押汇400亿元(暂不考虑其他类风险资产余额)。2011年初风险资产余额为:120+530+2000+350=3000(亿元),110亿元委托贷款不得计提准备金。2011年末风险资产余额为:170+550+3000+400=4120(亿元),300亿元委托贷款不得计提准备金。该企业准予当年税前扣除的贷款损失准备,为本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%—截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额=4210×1%—3000×1%=(亿元)则2011年末计提减值准备金会计分录:借:资产减值损失 (亿元)贷:贷款损失准备——专项准备 (亿元)三、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策政策依据:《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)1、涉农贷款根据《涉农贷款专项统计制度》(银发〔2007〕246号)统计口径:①农户贷款;②农村企业及各类组织贷款。农户贷款,是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出谋生一年以上的住户,无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位,既可以从事农业生产经营,也可以从事非农业生产经营。农村企业及各类组织贷款,是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域,是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。2、中小企业