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全国中文核心期刊·财会月刊
阴
构建利益相关者共同治理财务报告新思考
丁淑芹
青岛理工大学商学院青岛 266520
渊冤
【摘要】基于对利益相关者理论与传统财务报告有用性的权衡分析,本文提出了在不改变传统会计理论的前提下,借
助作业成本法与信息技术实现财务报告的改进———增设价值增值报表与价值增值分享报表。并进一步研究了实现价值增
值报表与价值增值分享报表的基本设想。最后,本文对仍需要进一步研究的问题进行了讨论。
【关键词】财务报告利益相关者价值增值价值分享
1984 年,弗里曼出版了《战略管理:利益相关者管理的分出价值- 作业投入成本。因此,揭示企业总体价值增值的形
移
析方法》一书,明确提出了利益相关者管理理论。随后,利益成过程最终可以定位到企业经济活动的最小单元———作业增
相关者便成为理论研究的热点,在国内外公司治理和企业管值的形成过程。
理的理论与实践中产生了日益广泛的影响。在利益相关者共(一)作业成本法与信息技术的应用
同治理的背景下,财务报告的目标和会计信息的使用者将发如上文所述,要构建利益相关者共同治理的财务报告,必
生重大的变化,财务报告模式必须适应这种变化,并进行相应须要研究作业增值的形成过程,由此,我们必须应用作业成本
的改革(王竹泉,2003)。王竹泉学者率先将利益相关者理论引法。众所周知,作业成本法是通过对成本对象进行成本追踪来
入会计理论的研究,提出创建一种既能全面揭示企业总体价提高成本精确性的一种成本核算、管理和分析的方法。作业成
值增值的形成过程与分配状况,又能够对各类利益相关者分本法认为产品成本是制造和运送产品所需要的全部作业成本
别作为权益主体所享有的权益做专门揭示的财务报告模式。总和,实质是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一“桥
而对于如何实现该财务报告模式并未做进一步详细的讨论分梁”来分离、归纳和组合费用,最后形成产品成本。与此同时,
析,本文尝试研究全面揭示企业总体价值增值的形成过程与要实现企业价值增值与价值分享的报告,就需要正确、合理划
分配状况及各个利益相关者享有权益的财务报告的实现。分企业的业务流程,并将流程细化为作业。这既为作业成本法
一尧基本设想提供了前提条件,又从理念上确立了必须要使用作业成本法。
需要对应用新财务报告模式的其他相关问题进行研究在作业成本法应用过程中对于作业的分类、成本动因的
(王竹泉,2003),包括权益理论、会计要素、确认计量等会计基管理、作业的归集、计算等各个环节单靠手工核算是无法适
本理论问题。但是,在传统会计理论、公司治理理论根深蒂固时、准确完成的,而需要借助计算机技术。本文中用的是计算
的今天,再加上其他因素限制,如传统会计信息有其决策有用机软件中常用的辅助核算方法———项目核算。项目核算是根
性,财务会计和财务报告的作用应该说是很大的,是目前的市据项目的分类对发生的相关业务进行核算和管理的一种方
场经济条件下所必不可缺的(葛家澍、杜兴强,2005),我们不法,主要应用在电算化中,比如成本对象、现金流量、项目成本
可能在短时间内实现对传统会计理论的颠覆并按照利益相关等。
者理论改造财务报告。(二)初始设置———核算项目与科目、凭证