文档介绍：审计学教程
第九章:固定资产及无形资产审计
固定资产进行审计的目标
确定固定资产的内控制度是否存在、有效,且一贯遵守,
确定固定资产是否真实存在并归其所有;
确定固定资产的计价方法是否符合规定,资本性支出和收益性支出的划分是否正确;
确定固定资产的折旧方法是否符合规定、并前后一致,折旧的计提和累计折旧额是否正确无误;
确定固定资产的期末计价是否准确,是否正确计提了固定资产减值准备;
确定固定资产净值、净额等在会计报表上的披露是否恰当。
固定资产内部控制制度
职责分工制度:对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维修、处置等,均应明确划分责任,由专门部门和专人负责。
资本预算制度:在大型企业,通常要编制年度资本预算,以控制固定资产支出,合理运筹资金;在小企业对固定资产的购建要加以计划。
授权批准制度:企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
资本性支出和收益性支出的区分制度:制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。
帐簿记录制度: 除固定资产总帐外,还须设置固定资产明细分类帐和固定资产登记卡,按固定资产类别,使用部门对固定资产进行明细核算。
固定资产的维护保养制度:固定资产应有严密的维护保养制度,建立日常维护和定期检修制度,以延长其使用寿命。
固定资产的处置制度:固定资产的处置,包括投资转出、报废,出售等,均要有—定的申请报批程序。
固定资产的定期盘点制度
资产负债表中固定资产项目
“固定资产”
“累计折旧”
“固定资产减值准备”
“工程物资”
“在建工程”
“固定资产清理”
固定资产的实质性测试
一、编制或取得固定资产及累计折旧明细表
1、固定资产部分
期初余额+本期增加-本期减少=期末余额
2、累计折旧部分
本年计提增加=去年计提增加+去年未提足全年折旧部分+本年增加折旧(去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产)-本年减少折旧(去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产)。
固定资产的实质性测试
二、分析性复核
计算累计折旧/固定资产原价比率,将其与上期比较,旨在发现累计折旧核算上的错误;
计算本期计提折旧额/固定资产原价比率,将其与上期比较,旨在发现本期折旧额计算上的错误;
比较本期与以前各期的固定资产增加和减少;
比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修建及维修费用,旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误;
分析固定资产的构成及其变动情况,与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核,检查固定资产相关金额合理性和准确性。
固定资产的实质性测试
三、固定资产增加的审查
固定资产的增加有购置、自建、投资者投入、租人、接受捐赠、盘盈、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对会计报表的可信性产生长期影响。因此,审查固定资产的增加,是固定资产实质性测试的重要内容。
固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查
(1)对于购置的固定资产的实质性测试
对于购置的固定资产,通过核对合同,发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确。
(2)对于在建工程转入的固定资产的实质性测试
对于在建工程转入的固定资产,应该追查审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。
(3)对于投资者投入的固定资产的实质性测试
对于投资者投入的固定资产,应检查其入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致,须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估)等确认,固定资产交接手续是否齐全。
固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查
(4)对于更新改造增加的固定资产的实质性测试
对于更新改造增加的固定资产,应查明增加的固定资产原值
是否真实;重新确定的剩余折旧年限是否恰当。
(5)对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
对于因债务人抵债而获得的固定资产,应检查过户手续是
否齐备,固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的
规定。
固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查
(6)对于以非货币性交易换人的固定资产的实质性测试
对于以非货币性交易换人的固定资产,应检查是否按换出资
产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价
的,换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。
(7)对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产,不是企业的资产,应另设租入固定资产
备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表)
外融资,所以,注册会计师对此项业务应引起关注,井提请被审计
单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的