文档介绍：知识改变世界会计成就未来
会计准则实施中重点难点问题探讨
山东理工大学
赵耀
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财政部的最新解释
与国际准则相同,分为三个层次
第一个层次:基本准则
第二个层次:具体准则+准则指南
第三个层次:解释公告(专家工作组意见)
与国际准则不同,我国会计准则属于法律体系
我国企业会计准则体系的基本架构图
基本准则
财务报告目标
会计基本假设
会计信息质量要求
会计要素的确认和计量原则
具体准则
一般业务准则
特殊行业的特殊业务准则
报告准则
第一层次
第二层次
应用指南
准则解释
附录:会计科目及主要帐务处理
第三层次
解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见)
立法法
1、法律
2、行政法规
3、行政部门规章
4、行政部门规范性文件
基本准则的性质:
第一,它是准则的准则;
第二,它能为具体准则提供基本概念并指引方向,所以,它是所有具体准则的基础,为具体准则的制定提供理论上的依据;
第三,它不同于所有具体准则,两者并不处于同一层次,基本准则显然高于具体准则,因为可用来指导、评估和发展具体准则;
第四,显而易见,基本准则既具有上述特点,那么它就不是站在企业会计准则体系之外,而是在该体系之中,并处于顶尖地位,它不仅是法规,而且是比具体准则更重要、更基本的法规。
问题
中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项,境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见,企业会计准则未作规范的,如何进行处理?是否可以直接按国际财务报告准则进行核算?
答:中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项,境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见,企业会计准则未作出规范的,可以将境外子公司已经进行的会计处理结果,在符合《企业会计准则--基本准则》的原则下,按照国际财务报告准则进行调整后,并入境内母公司合并财务报表的相关项目。
例:设定受益计划
《国际会计准则第19号》中将退休后福利(主要是养老金)划分为设定提存计划和设定受益计划。
在设定提存计划下,企业对退休后福利的责任仅限于各期按照规定应缴纳的金额,并据以确定成本费用和负债;
在设定受益计划下,企业对职工离职后福利的责任是其已经承诺提供给职工的金额,应运用精算技术确定各期成本费用和负债。
我国法律法规对养老金目前还没有设定受益计划的规定,在实务中,企业建立的基本养老保险和补充养老保险,大都是各期按照固定金额或工资总额的一定比例支付,属于设定提存计划。
因此,我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’,不是‘待遇承诺型’(设定受益计划),类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2007年2月1日)
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2007年4月30日)
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2008年1月21日)