文档介绍：风险导向审计及风险规避
李万军
审计风险准则及应用
一、审计方法发展的回顾
针对不同时期的环境特征,审计方法经历了从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的发展过程。
一、审计方法发展的回顾
账项基础审计方法的重点是检查会计凭证。由于早期获取审计证据的方法比较简单,注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查,所以称为详细审计。从方法论的角度上讲,这种审计方法就是账项基础审计方法(accounting number-based audit approach)。
一、审计方法发展的回顾
制度基础审计方法的重点是测试内部控制。从20世纪50年代起,以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用,从方法论的角度,该种方法被称作制度基础审计方法(system-based audit approach)。
一、审计方法发展的回顾
风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。“审计风险=固有风险X控制风险X检查风险”模型的出现,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度,注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,称为风险导向审计方法(risk-oriented audit approach)。
二、风险导向审计方法的改进
传统审计风险模型存在一定缺陷。由忽略对固有风险的评估,注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境,如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等,而直接进行控制测试和实质性测试,容易犯只见树木不见森林的错误。
二、风险导向审计方法的改进
国外一些大型会计师事务所对风险导向审计方法进行了改进。
一是注重了解被审计单位的行业状况,经营目标、战略和业务流程,以及相关经营风险,从宏观上把握审计面临的风险,并将其作为不可缺少的审计程序;
二、风险导向审计方法的改进
二是注重运用分析性程序,以识别可能存在的错报,减少对接近预期值的各种交易、账户余额的测试;
二、风险导向审计方法的改进
三是在评价内部控制有效的情况下,注重对例外项目进行详细审计;