文档介绍:第四章注册会计师的法律责任
(重点记忆)
(一)会计责任与审计责任的关系 P71
责任
含义
关系
行为
影响
会计责任
建立和健全内部控制制度;
保护资产安全和完整;
保证会计资料真实、合法和完整。
注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。
错误、舞弊和违反法规行为
重要性水平(注册会计师的专业判断) 
审计责任
在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。
被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。
违约、过失和欺诈
①出具保留意见的报告
②出具否定意见的报告
另外,会计报表毕竟是由管理当局编制的,它对报表的合法性、公允性负责。
当某些项目的披露不恰当时应当提出修改意见。如果管理当局坚持不改,注师可以:
(三)错误、舞弊、违反法规行为的概念与种类
。
会计报表中存在的非故意的错报或漏报。会计报表中存在不实反映的故意行为。主要包括:
①原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
②对事实的疏忽和误解;
③对会计政策的误用。
①伪造、变造记录或凭证;
②侵占资产;
③隐瞒或删除交易或事项;
④记录虚假的交易或事项;
⑤蓄意使用不当的会计政策;
主要包括:
、违反法规行为的区别
不同点
错误
舞弊、违法
无意
故意
未实施掩盖手法
实施掩盖手法
原理性、技术性的差错明显
隐蔽难以查证
不以实现结果为目的
以实现结果为目的
可能影响他人、自己收益
肯定影响他人、自己收益
过失
不法行为
: [即:注册会计师发现错误与舞弊的责任]
(1)保持应有的认真和谨慎态度,揭示会计报表中重大错误与舞弊;
确定是否修改审计程序
确定是否追加审计程序
注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来,应负审计责任。
(2)由于审计测试和内部控制固有限制,不能保证揭示所有错误与舞弊;只能做到合理确信的程度。
(3)审计过程中发现错误与舞弊的处理。
提请被审单位适当处理
并考虑对会计报表的影响
有错弊的可能性时-→对其重要性进行评估-→
存在错弊时被审单位拒绝调整保留意见
或拒绝适当披露否定意见
如无法确定已发现的错弊
对会计报表的影响程度
(必要时)征求律师意见保留意见
或取消业务约定无法表示意
(1)法律诉讼大量增加;
(2)扩大注师对第三方利益集团或人士的责任;
(3)扩充注师法律责任的内涵。
(一)注册会计师法律责任的成因
(1)被审计单位方面的责任
A、错误、舞弊和违反法规行为(会计报表中存在)。
(错弊)是否承担未能查出错弊的责任--关键要看是否源自注师本身的过错(即是否完全遵守了独立审计准则的规定)
(违法)除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为,如违反所得税法、环境保护法、消费者权益保护法