文档介绍：第十三章销售与收款循环审计
自本章起至第十七章,我们将以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例,介绍业务循环审计的具体内容,重点介绍对各财务报表项目如何进行审计测试。
审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。
控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行,采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量,提高审计工作效率。一般而言,在财务报表审计中可将被审汁单位的所有交易和账户余额划分为4个、5个、6个甚至更多个业务循环。由于各被市计单位的业务性质和规模不同,其业务循环的划分也应有所不同。我们将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环,分章阐述各业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关,并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征,因此,将货币资金审计单独安排在第十七章。
对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目,也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法,按业务循环组织实施的称为循环审计方法。一般而言,分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端;而循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的控制测试直接联系,可加深审计入员对被审计单位经济业务的理解,而且便于审计入员的合理分工。将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计入员,能够提高审计工作的效率与效果。
按照各财务报表项目与业务循环的相关程度,可以建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目(特殊行业的财务报表项目不涉及)之间的对应关系,如表l3一l所示。
表13-1 业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
销售与收款循环
应收票据
营业收入

应收账款
营业税金及附加

长期应收款
销售费用

预收账款

应交税费

采购与付款循环
预付账款
管理费用

固定资产

在建工程

工程物资

固定资产清理

无形资产

研发支出

商誉

长期待摊费用

应付票据

应付账款

长期应付款

存货与仓储循环
存货(包括
营业成本

材料采购

在途物资

原材料

材料成本差异

库存商品

发出商品

商品进销差价

委托加工物资

委托代销商品

受托代销商品

周转材料

生产成本

制造费用

劳务成本

存货跌价准备

受托代销商品款等)

应付职工薪酬

筹资与投资循环
交易性金融资产
财务费用

应收股利
资产减值损失

应收利息
公允价值变动损益

其他应收款
投资收益

其他流动资产
营业外收入

可供出售金融资产
营业外支出

持有至到期投资
所得税费用

长期股权投资

投资性房地产

递延所得税资产

其他非流动资产

短期借款

交易性金融负债

应付利息

应付股利

其他应付款

其他流动负债

长期借款

应付债券

专项应付款

预计负债

递延所得税负债

其他非流动负债

实收资本(或股本)

资本公积

盈余公积

未分配利润

第一节销售与收款循环的特性
根据财务报表项目与业务循环的相关程度,销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费;所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
销售与收款循环审计,通常可以相对独立于其他业务循环单独进行,但这不等于说销售与收款循环的审计是孤立的。审计重要性概念要求注册会计师在审计时综合考虑财务报表各项目的性质及其相互关系,即注册会计师在最终判断被审计单位财务报表是否公允反映时,必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对财务报表整体产生的影响。因此,即使在单独执行销售与收款循环的审计时,注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。
销售与收款循环的特性主要包