文档介绍：第一章总论
税收制度概述
税收制度的内在规定性
税收的概念
税收,又称租税、赋税、捐税等,简称税,是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力,依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动
税收的特征
同国家取得财政收入的其他方式相比,税收具有如下特征:
(1)强制性。税收以国家政治权力为依托,依法强制征收,不取决于纳税人的意愿,而只取决于征税主体的认识和意愿。
(2)无偿性。税收的过程,就是将纳税人所有的部分财产转移给国家所有,这种转移是单向的,国家既不需事先支付对价,也不需事后直接偿还,在国家与纳税人之间不存在等价有偿的交换关系。
(3)固定性。在征税之前,国家通过法律把每个税种的征税对象、纳税人及征收比例等规定下来,不仅纳税人要严格依法及时足额纳税,国家也只能严格依法征税,不能随意不征、少征或多征。
税收制度的概念及分类
税收制度简称“税制”,是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
税收制度有广义和狭义之分。广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。狭义的税收制度则是指国家各种税收法规和征收管理制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。
税收制度的构成要素
税法要素,又称课税要素,是构成税法必不可少的内容,一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容。
征税对象。
征税对象,又称课税对象,是指征税的直接对象或称标的,它说明对什么征税的问题。征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。根据征税范围不相交叉的原则设计出来的各个税种都有其各自的征税对象,并通过税法予以明确界定。国家只能就各个税种在其各自特定的征税对象范围内征税。因此,征税对象决定了各税种法不同的特点和作用。同时,在税率既定的情况下,征税的多少又直接取决于征税对象数量的多少。
课税对象通常划分为以下五大类:
(1)商品或劳务,一般按其流转额课征;
(2)所得额或收益额,包括总收益额和纯收益额;
(3)财产,即法律规定的特定范围的财产,如房产、车船等,按财产的性质可分为动产和不动产,按静止或流动状态可分为静态财产或动态财产;
(4)资源,包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。
(5) 人身,即以人为课税对象,或称人头税。
其他课税对象还有行为,即法律规定的特定性质的行为,如屠宰行为、领受法律证照行为等。
与课税对象相联系的另一个概念是计税依据,即指课税对象的计量单位和征收标准。计税依据有两类:一类是以课税对象的实物形态为计税单位,即按课税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据,适用于从量计征的税种。另一类以价值形态为计税依据,即按课税对象的价格或价值为计税标准,适用于从价计征的税种。多数情况下,计税依据和征税对象是一致的,如营业税,其计税依据和征税对象都是营业额。也有的直接按税法规定的计税标准确定计税依据,如农业税的征税对象是农业收入,而计税依据是“常年产量”。还有的需按一定标准计算出计税依据,如企业所得税的征税对象是企业所得额,计税依据则是企业收入额减除税法允许扣除的成本、费用和损失后的余额,即应纳税所得额。
纳税人。
纳税人,又称纳税义务人,是指依照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家到底对谁征税的问题,我国一般都在每个税种法的第1条规定该税种的纳税义务人的范围。从法律角度看,纳税人包括法人和自然人两种。
不同的税种,规定的纳税人也不尽相同,但往往存在重复、交叉现象。同一纳税人依法可能要承担多个税种的纳税义务,如企业除了要缴纳企业所得税外,可能还要缴纳增值税、消费税、营业税、或关税等。同时,某一纳税人也可能只承担缴纳一种税的义务,如自然人只缴纳个人所得税。若其所得从未达到过起征点,根本无须纳税,就不是纳税人。对纳税人依不同标准可作不同的分类。例如,在所得税法中,纳税人可分为居民纳税人和非居民纳税人;在增值税法中,纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,等等。此外,在税收征管和税收负担方面,纳税人还可分为单独纳税人和连带纳税人,实质上的纳税人和形式上的纳税人,等等。
税率。
税率是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。它是衡量税负高低的重要指标,是税收制度的中心环节,它反映国家征税的深度和国家的经济政策,是极为重要的宏观调控手段,现行税率可分为比例税率、累进税率和定额税率。
(1) 比例税率。
比例税率是对同一征税对象,不论其数额大小,均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率具有鼓励先