文档介绍：第四章审计法律责任
2017/11/10
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一、CPA法律责任的相关概念
被审计单位管理层责任
——在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括:
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
选择和运用恰当的会计政策
作出合理的会计估计
注意:此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任
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注册会计师审计责任
——按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见
被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系
——财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任
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二、注册会计师法律责任的成因
被审计单位的责任
错误、舞弊和违反法规行为
错误:“非故意”行为;三种情况
为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误
由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计
在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,下同)相关的会计政策时发生失误
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舞弊:“故意”行为;两种情况
对财务信息作出虚假报告导致的错报
——动机;表现;舞弊手段
侵占资产导致的错报
——手段
两种舞弊的区别与联系
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违反法规行为:除“会计准则和相关会计制度之外”的法律法规
有直接影响的违反法规行为:如违反税法,影响财务报表重大金额和披露
有间接影响的违反法规行为:如违反环境保护法
现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响
潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露,从而间接影响财务报表
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注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任
注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任
——注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致
注意:注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定,只需关注导致财务报表发生重大错报的舞弊
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注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任
保证经营活动符合法律法规的规定,防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任
注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施
对有直接影响的违反法规行为承担的责任,与对错误和舞弊承担的责任相同
对有间接影响的违反法规行为,注册会计师不需提供任何保证,只需尽到应有的注意义务
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经营失败
几组概念的区别
经营风险与经营失败
审计风险与审计失败
经营失败与审计失败
注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑
原因
对审计报告的影响
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注册会计师的责任
违约
过失
普通过失
重大过失
共同过失
利用“重要性”和“内部控制”区分普通过失与重大过失
欺诈
推定欺诈
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