文档介绍：新会计准则对上市公司财务信息分析的影响
摘要:本文围绕实施新会计准则会对我国会计实务产生怎样的影响这一话题,通过对比新旧会计准则间的变化,就新准则对上市公司财务信息质量的影响进行分析,提出了新准则下企业财务管理方式应做出的调整,旨在论述新会计准则对我国会计改革的重大意义。
关键词:新会计准则上市公司财务信息披露财务管理方式
为配合资本市场的发展,提高各类企业尤其是上市公司的财务信息质量,增强其经营信息透明度。财政部于2006年2月15日发布通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则,其他企业鼓励执行;同时,不再执行现行会计准则和《企业会计制度》。新会计准则是由包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系。此次发布的企业会计准则内容涵盖了目前企业在经济活动中的多个方面,不少准则涉及的事项都是近年来出现的新事物、新手段或新途径,既填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白,在对资产的确认以及计量、披露等方面较旧会计准则又更贴近国际惯例,在会计实务操作中也更为科学化。
较之旧的会计准则,新准则的变化主要体现在谨慎引入公允价值的计量方法和非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、资产减值、金融工具、存货、股票期权、股份支付等具体会计准则内容上,对上市公司财务数据的影响可能会比较大。
(一)谨慎引入公允价值的计量方法,增大经营成果的不稳定性。新会计准则的
目的是使公司提供的会计信息能够更真实反映企业的经济实质,并对决策更加有用。因此,新会计准则全面引入了公允价值计量属性,给予公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策,这是新会计准则的一大亮点。
新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价
值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等方面均采用了公允价值。确定公允价值的主观随意性大,从而增大了经营成果的不稳定性,“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。因此,企业有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。
(二)取消存货流转的后进先出法,无需考虑通货膨胀的影响。取消理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致,不能真实反映存货流转。从理论上讲,企业从后进先出法转向其他方法,如先进先出法时,会造成企业毛利的波动。并且,如果是在一个通货膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收,因此,转向先进先出法会对企业不利。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。但由于通货膨胀的因素在当前的中国经济环境中无需考虑,因此,取消后进先出法对原采用企业的影响还取决于其存货周转情况、原材料价格波动等因素。
(三)在资产减值准备计提上,针对借减值准备计提操纵利润的问题,新准则中有多项资产的减值准备一旦计提不得转回,堵塞了上市公司操纵利润的途径,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。这样,在新会计准则实施前上市公司有可能将以前计提的资产减值准备转回,以释放隐藏的利润。从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润,假设目前资产减值准备和长期股权投资减值准备数额较大的上市公司,将于2006年集中转回部分资产减值准备,将会造