文档介绍：第八章风险应对本章内容第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序第五节财务报表审计中对舞弊的考虑第六节评价列报的适当性及审计证据的充分性和适当性风险应对概述在风险导向审计的理念下,审计就是识别、评估和应对财务报表重大错报风险的过程。对财务报表层次的重大错报风险进行评估后,审计人员应当根据评估的结果确定可能出现风险的总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。在财务报表重大错报风险的评估过程中,审计人员所识别出的重大错报风险如果与财务报表整体广泛相关,影响多项认定,即为财务报表层次的重大错报风险。如果所识别出的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,则为认定层次的重大错报风险。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施态度上:1、审计过程中保持充足的职业怀疑;技能上:2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;管理上:3、提供更多的督导;技术上:4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑若控制环境存在缺陷,注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑:在期末而不是期中实施更多的审计程序(审计程序时间)主要依赖实质性程序获取审计证据(审计程序性质)修改审计程序的性质,获取更有力的审计证据(审计程序性质)扩大审计程序的范围(审计程序范围)第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对措施三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案:实质性方案:进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案:将控制测试和实质性程序结合使用当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之,则采用综合性方案。一、进一步审计程序的内涵和要求(一)进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言,是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。第二节针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序第二节针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序(二)进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易、账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据(三)进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的(1)当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,进一步审计程序应倾向于实质性方案。(2)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。(4)注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。(5)小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序(6)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险,注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。(7)无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。审计人员对重大错报风险的评估是一种主观判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,同时内部控制存在固有局限性(尤其是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性),因此,无论选择何种方案,审计人员都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序。