文档介绍：第六讲企业所得税
重点内容:
⒈企业所得税应纳税所得额的确定和计算;
⒉亏损弥补的税务处理;
⒊境外已纳税款扣除的计算;
⒋分回利润、股息、红利补税的计算等
1
一、企业所得税(e taxation)的概念
是国家对境内企业(外商投资企业和外国企业除外)的生产经营所得和其他所得依法开征的一种税。
2005年企业所得税收入为4,363亿元,占当年全部税收收入(30,865亿元)%。
第一节企业所得税概述
2
⒈ 1950年《工商业税暂行条例》,向除国有企业以外
的其他企业征收。
⒉ 1958年《工商所得税条例》,向集体企业征收。
⒊ 1983年以前,对国营企业实行利润上缴制度,“统收
统支”,不征收所得税。
⒋ 83(84)年《关于国营企业(第二步)利改税试行办法》
⒌ 《国营企业所得税条例》
⒍ 《集体企业所得税暂行条例》
⒎ 《私营企业所得税暂行条例》
⒏ 国营企业、集体企业、私营企业所得税统一
为《企业所得税暂行条例》。
二、企业所得税的产生和发展
3
我国加入WTO后,履行WTO协议精神,实施国民待遇,统一内外资企业所得税成为新一轮税改的热点问题。从以下几方面着手统一税制:
1、统一税率:25%左右
2、统一税收优惠制度:
保留产业性优惠,逐步减少区域性优惠,并最终过渡到产业性优惠。
3、统一税前扣除口径。
理论动态
4

不是销售额或营业额,也不是利润总额

在利润总额基础上按税法规定做相应纳税调整

体现税收公平原则
,分期预缴,年终汇算清缴的办法。
三、企业所得税的特点
5
⒈概念:
指在我国境内设立的,取得应税所得并实行独立经济核算的企业或组织,但外商投资企业和外国企业除外。
⒉独立核算的认定:
⑴、在银行开设有结算账户
⑵、独立建立账簿,编制会计报表
⑶、独立计算盈亏。
:
国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织
第二节纳税人与征税范围
一、企业所得税的纳税人
6
⒈企业合并或分立的:
⑴吸收合并的,被兼并企业和存续企业依税法均符合纳税人条件的,分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人,被兼并企业不符合纳税人条件的,以存续企业为纳税人,被兼并企业的未了税务事项由存续企业承继。
⑵新设合并的,以新设企业为纳税人,被兼并企业的未了税务事项由新设企业承继。
⑶企业分立的,分立后各企业均符合纳税人条件的,以各企业为纳税人,分立前企业的未了事项税务由分立后企业承继。
企业所得税纳税人的资格及特别规定
7
⒉金融企业采取由各银行总行或保险总公司集中缴纳企业所得税的方法,其分行或分公司没有纳税人资格。
⒊直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税人,其他铁路施工、供销、工业等单位以独立核算的企业为纳税人。
⒋民航总局直属航空公司(不含国航、东航、南航)由民航总局集中纳税。
⒌国家邮政局所属从事邮政业务的各级企业由国家邮政局为纳税人,其他非从事非邮政业务的企业就地纳税。
企业所得税纳税人的资格及特别规定
8
㈠生产、经营所得:主营业务收入
指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农林牧渔水利业、商品流通业、金融保险业、邮电通信业、服务业及其他营利事业的所得。还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务取得的经营所得。
㈡其他所得:
其他业务收入、投资收益、营业外收入,指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费及营业外收益等所得
二、企业所得税的征税范围
9
⒈基本税率:33%
⒉优惠税率:
⑴全年应纳税所得额≤3万元: 18%
⑵全年应纳税所得额 3~10万元:27%
⒊在国务院批准的高新技术产业开发区内经认定的高新技术企业,减按15%税率纳税。
⒋企业上年度发生亏损的,可用当年应纳税所得额予以弥补,并按补亏后的应纳税所得额来确定适用税率。
第三节企业所得税的税率
10